Przegląd Podatku Dochodowego nr 5 (293) z dnia 1.03.2011

W zeznaniu PIT trzeba rozliczyć odsetki wypłacone przez zagraniczny bank

Przeprowadziłem się na stałe do Polski. W Niemczech nadal posiadam swoje konto i z tego tytułu uzyskuję dochód w postaci odsetek. Czy dochód ten jest opodatkowany w Polsce i muszę go wykazać w rozliczeniu podatkowym?

Dochody z odsetek bankowych są w Polsce opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego.

Przychody uzyskane przez podatnika będącego polskim rezydentem z tytułu odsetek od oszczędności zgromadzonych na koncie bankowym w Niemczech, co do zasady będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, chyba że umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90) będzie stanowić inaczej.

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej umowy, odsetki, które powstają w umawiającym się państwie (w tym przypadku w Niemczech) i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie (w omawianym przypadku w Polsce), mogą być opodatkowane w tym drugim państwie (tu w Polsce).

Odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą uznaje się za przychody z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 2 updof).

Od uzyskanych odsetek, na mocy art. 30a ust. 1 pkt 3 oraz ust. 6 updof, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy bez pomniejszenia przychodu o koszty uzyskania. Dochodu (przychodu) z odsetek nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 30a ust. 7 updof). Zagraniczny przychód przelicza się według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 11a ust. 1 updof).

W Polsce dochody z odsetek uzyskanych w Niemczech będą opodatkowane z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania. Metoda unikania podwójnego opodatkowania z tytułu odsetek jest zawarta w art. 24 ust. 2 pkt b umowy. Jest to metoda proporcjonalnego odliczenia. Oznacza to, że podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych przez podatnika w kraju i za granicą, przy czym odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i który odpowiada tej części dochodu, która została osiągnięta w Niemczech.

Kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego oraz kwotę podatku zapłaconego za granicą podatnik obowiązany jest wykazać w rozliczeniu podatkowym PIT-36, bądź w PIT-36L (co wynika z art. 30a ust. 11 updof).