Podatek od honorarium wypłaconego osobie zagranicznej

Teatr nawiązał współpracę z artystą, który ma miejsce zamieszkania na Ukrainie. Na każdorazowy udział artysty w przedstawieniu podpisywana jest odrębna umowa, w której ustalana jest kwota honorarium. Czy teatr, jako płatnik, powinien pobierać zryczałtowany podatek dochodowy?

Tak. W zależności od wysokości kwoty honorarium określonej w umowie zawartej z artystą, płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% lub 18% przychodu.

Podatek dochodowy od przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 updof, tj. m.in. z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, uzyskanych przez osoby mające miejsce zamieszkania za granicą, co do zasady, pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Tak wynika z art. 29 ust. 1 pkt 1 updof. Niemniej jednak, jeżeli zachodzą okoliczności wskazane w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof, to płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 18% przychodu. Podatek w tej wysokości należy pobrać, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł.

Jak wynika z art. 29 ust. 2 i art. 30 ust. 9 updof, powołane przepisy (tj. art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30 ust. 1 pkt 5a updof) stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową możliwe jest pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Stosownie do art. 17 konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. nr 63, poz. 269 ze zm.), dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności w drugim umawiającym się państwie, może być opodatkowany w tym drugim państwie (tu: w Polsce).

Zwróć uwagę!

Teatr dokonując wypłat należności artyście mającemu miejsce zamieszkania na Ukrainie, ma obowiązek poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 20% lub 18% przychodu. Przy czym niższą stawkę zastosuje, jeśli kwota honorarium określona w umowie zawartej z zagranicznym artystą (niebędącym pracownikiem teatru) nie przekracza 200 zł.

Stosownie do art. 42 updof, podatek pobrany przez płatnika podlega wpłacie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. Jego wpłaty należy dokonać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Ponadto płatnik powinien pamiętać, że:

do końca stycznia następnego roku należy przesłać do wymienionego urzędu skarbowego zbiorczą deklarację roczną PIT-8AR (w razie zaprzestania działalności przez płatnika przed tym terminem - deklarację trzeba przesłać do dnia zaprzestania działalności),
do końca lutego następnego roku należy przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienną informację IFT-1R (w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed tym terminem - informację trzeba przesłać do dnia zaprzestania działalności).
na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - informacji IFT-1.