Rozliczenie zwrotu zagranicznego podatku

W sytuacji gdy podatnik obliczając podatek należny w zeznaniu za dany rok podatkowy pomniejszył go zgodnie z metodą tzw. odliczenia proporcjonalnego o podatek zapłacony za granicą, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), zwrot ten rozlicza w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym go uzyskał. Dokonuje tego poprzez doliczenie do podatku kwot poprzednio odliczonych. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 sierpnia 2013 r., nr ILPB2/415-451/13-2/ES.

Podatnik będący osobą fizyczną od sierpnia do grudnia 2011 r. był zatrudniony na umowę o pracę w Holandii. W okresie tym składki na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotną opłacał za niego pracodawca holenderski. Ze stosunku pracy w Holandii podatnik osiągnął dochód w kwocie 27.834,17 zł oraz zapłacił w Holandii podatek w kwocie 5.985,50 zł. Z kolei od stycznia do sierpnia 2011 r. podatnik był zatrudniony w Polsce, gdzie uzyskał dochody ze stosunku pracy w wysokości 29.126,73 zł oraz zapłacił podatek w kwocie 2.046 zł. Pracodawca pobrał z jego środków składki na ubezpieczenia społeczne oraz na ubezpieczenie zdrowotne, które wyniosły odpowiednio 4.164,89 zł i 2.031,53 zł.

Z dochodów za cały 2011 r. podatnik rozliczył się w PIT-36 z zastosowaniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z Holandią, odliczając zapłacony w Holandii podatek oraz skorzystał z tzw. ulgi abolicyjnej. Podatnik zaznaczył jednak, że otrzyma z Holandii zwrot odliczonego podatku, co będzie skutkowało tym, że zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o pdof będzie musiał w zeznaniu rocznym za rok, w którym ten podatek zostanie mu zwrócony, doliczyć go do podatku, co jest dla niego niekorzystne.

W przedstawionej sytuacji podatnik wystąpił do organu podatkowego z pytaniem, czy zamiast doliczać zwrot podatku we wskazany sposób, mógłby zamiast tego złożyć korektę zeznania PIT-36 za 2011 r., w taki sposób, że nie odliczyłby zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o pdof holenderskiego podatku przy jednoczesnym skorzystaniu z ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g tejże ustawy.

Organ podatkowy wydający interpretację uznał, że podatnik nie ma takiej możliwości z uwagi na to, że dokonał poprawnego rozliczenia dochodów osiągniętych tak w Holandii, jak i w Polsce z uwzględnieniem stosownych przepisów prawa podatkowego. W opinii fiskusa w takim przypadku nie ma podstaw do złożenia korekty za 2011 r. Natomiast zwrot podatku zagranicznego podatnik będzie miał obowiązek doliczyć do podatku należnego za rok, w którym go otrzymał.