podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 1 (337) z dnia 1.01.2013

Gdzie płaci podatki Polski przedsiębiorca budujący lokale mieszkalne w Niemczech?

Spółka z o.o. prowadzi przedsiębiorstwo remontowo-budowlane. Ma siedzibę w Polsce i tu jest zarejestrowana. W ramach tej działalności nabyła na terenie Niemiec grunt, na którym zostaną wybudowane mieszkania na sprzedaż i pod wynajem. Jak rozliczyć pod względem podatku dochodowego nabycie gruntu, koszty związane z tą inwestycją i przychód ze sprzedaży i najmu tych mieszkań?

W związku z tym, że dochód spółki uzyskany zarówno z najmu tych mieszkań, jak i z ich sprzedaży, w całości podlegać będzie opodatkowaniu w Niemczech, a w Polsce podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 updop, koszty bezpośrednio związane z tą inwestycją oraz odpowiednia część kosztów pośrednio z nią związanych - na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 3 oraz art. 15 ust. 2 i 2a updop - w Polsce nie będzie podlegała uwzględnieniu w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym.

W większości państw, zakres obowiązku podatkowego w podatku dochodowym opiera się na dwóch zasadach, tj. zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego oraz zasadzie ograniczonego obowiązku podatkowego.

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego jurysdykcja podatkowa danego państwa rozciąga się na dochody uzyskiwane przez podatkowych rezydentów tego państwa, niezależnie od miejsca (kraju), w którym rezydenci dochody te uzyskują. Jak jednak wspomniano wcześniej, większość państw stosuje powszechnie również zasadę ograniczonego obowiązku podatkowego, dotyczącą podmiotów niebędących rezydentami podatkowymi danego kraju. Zgodnie z tą z kolei zasadą, w danym państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane na jego terytorium przez rezydentów podatkowych innych państw, przy czym zakres przypadków, w których uznaje się, że dochód został uzyskany w tym państwie (lub na jego terytorium), regulują przepisy wewnętrzne tego państwa.

W świetle tych zasad spółka, będąc z racji posiadanej w Polsce siedziby polskim rezydentem podatkowym, w Polsce - zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego - podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, w tym dochodów uzyskiwanych na terytorium Niemiec. Podstawą jest w tym przypadku treść art. 3 ust. 1 updop, który stanowi, że podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to podlegają obowiązkowi podatkowemu wynikającemu z tej ustawy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Tym niemniej, w związku z planowanym uzyskiwaniem dochodów w Niemczech - zgodnie z zasadą ograniczonego obowiązku podatkowego - spółka od dochodów tych podlegać będzie opodatkowaniu również w Niemczech na podstawie niemieckiego ustawodawstwa podatkowego.

Przypomnieć jednak należy, że w przypadkach kiedy rezydent jednego państwa uzyskuje dochody w drugim państwie, kwestie praw do opodatkowania przez każde z tych państw takich dochodów rozstrzygają umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90), dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce z majątku nieruchomego położonego w Niemczech może być opodatkowany w Niemczech. Użyte w tym przepisie sformułowanie, że dany dochód "może być opodatkowany" w Niemczech, oznacza, że państwu niemieckiemu - mocą tej umowy - przyznane jest uprawnienie do opodatkowania dochodu uzyskanego przez polskiego rezydenta z nieruchomości położonej w Niemczech. W ust. 3 i 4 art. 6 umowa precyzuje, że postanowienia, o których mowa stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego użytkowania, najmu, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego, w tym majątku nieruchomego należącego do polskiego przedsiębiorstwa.

Podobne zasady obowiązywać będą także w przypadku sprzedaży przez spółkę nieruchomości położonych w Niemczech, w tym wyodrębnionych lokali mieszkalnych. Jak bowiem wynika z art. 13 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy, również zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce z przeniesienia własności nieruchomości położonej w Niemczech, mogą być opodatkowane w Niemczech.

Powołane przepisy potwierdzają przyjętą powszechnie na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zasadę, że "pierwszeństwo" w opodatkowaniu dochodów uzyskiwanych z najmu i dzierżawy nieruchomości oraz ze sprzedaży takiej nieruchomości ma to państwo, na terytorium którego nieruchomość taka jest położona.

Wskazane wcześniej zasady oraz przepisy polsko-niemieckiej umowy nie oznaczają jednak, że uzyskiwane przez spółkę dochody związane z wybudowanymi w Niemczech nieruchomościami podlegać będą podwójnemu opodatkowaniu - tj. zarówno w Niemczech, jak i w Polsce. Na podstawie bowiem art. 24 ust. 2 lit. a) tej umowy, oraz w związku z art. 17 ust. 1 pkt 3 updop, dochody te w Polsce podlegać będą zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym. Jak bowiem wynika z tego przepisu umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami tej umowy może być opodatkowany w Niemczech, to wówczas Polska zobowiązana jest zwolnić taki dochód od opodatkowania (z pewnymi wyjątkami, które w analizowanej sprawie nie znajdą zastosowania). W kolejnym zdaniu przepis ten przyznaje Polsce prawo do uwzględnienia tego dochodu, celem zastosowania w stosunku do pozostałego dochodu stawki podatkowej, która byłaby zastosowana, gdyby dochód zwolniony od opodatkowania zwolnieniu takiemu nie podlegał (tzw. "zwolnienie z progresją"). Ten jednak przepis nie będzie znajdował zastosowania do spółki, gdyż dotyczy on podatników podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym wyliczanym według stawki progresywnej podatku, uzależnionej od wysokości uzyskanego dochodu (tj. podatku obowiązującego w stosunku do polskich osób fizycznych).

www.PodatekDochodowy.pl - Dochody zagraniczne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.