Gazeta Podatkowa nr 73 (801) z dnia 12.09.2011

Przekroczenie progu podatkowego przez przedsiębiorcę

Prowadzę działalność gospodarczą. W sierpniu 2011 r. moje dochody przekroczyły kwotę 85.528 zł. Za ten rok będę rozliczał się z żoną, która ma małe dochody (nie przekroczą one wskazanego progu podatkowego). Czy mogę nadal płacić podatek w wysokości 18% uzyskanego dochodu tak, żeby w rozliczeniu rocznym nie było nadpłaty podatku?

NIE. Z pytania wynika, że podatnik prowadzi indywidualną działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej, a zaliczki wpłaca co miesiąc. W tej sytuacji wysokość zaliczki za miesiące od stycznia do listopada ustala się zgodnie z art. 44 ust. 3 ustawy o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.). Z powołanego przepisu wynika, że obowiązek wpłaty zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b ustawy o pdof. Z kolei zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Powołane regulacje wskazują, że prowadzący działalność gospodarczą musi ustalać zaliczkę na podatek według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o pdof od dochodu osiągniętego od początku roku. Oznacza to, że za miesiące, w których dochód nie przekroczył kwoty 85.528 zł musi on opłacać zaliczkę w wysokości 18%, a od miesiąca, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył tę kwotę według stawki 32%.

Od wskazanej zasady w ustawie o pdof nie ma wyjątków. Ustawodawca nie wprowadził tu regulacji analogicznych jak w przypadku osób uzyskujących przychody ze stosunku pracy, umożliwiających pobór zaliczki według niższej stawki podatku (tj. 18% zamiast 32%) w sytuacji gdy:

• dochody podatnika przekraczają górną granicę pierwszego przedziału skali a
   
• małżonek podatnika nie uzyskuje żadnych dochodów lub dochody małżonka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej.

Po przekroczeniu dochodu w wysokości 85.528 zł przedsiębiorca nie może nadal płacić zaliczek według stawki 18%.

Tak więc w omawianym przypadku podatnik prowadzący działalność gospodarczą, w związku z przekroczeniem dochodu w wysokości 85.528 zł, musi płacić zaliczki na podatek w wysokości 32%, pomimo że dochody jego żony mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej.