Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 20 (991) z dnia 10.07.2018

Data powstania przychodu podatkowego z tytułu refakturowania usługi

Spółka z o.o. nabywa usługi, które następnie refakturuje na inny podmiot (strony nie ustaliły okresów rozliczeniowych). W którym momencie spółka powinna wykazać przychód, jeśli usługa (refakturowana) została wykonana w danym miesiącu, natomiast refakturę spółka wystawiła w miesiącu następnym (należność za refakturę jest regulowana w późniejszym terminie)?

W przypadku usług, za datę powstania przychodu uważa się generalnie:

• dzień wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o PDOP),
   
• ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku - w przypadku, gdy strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych (art. 12 ust. 3c ww. ustawy).

Z pytania wynika, że strony nie ustaliły okresów rozliczeniowych. Z tego względu przychód z tytułu refakturowanej usługi powstanie w tym przypadku z uwzględnieniem pierwszego z ww. przepisów.

W praktyce dla celów podatku dochodowego przyjmuje się, że w przypadku refakturowania usług mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy. W związku z tym przyjmuje się, że przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie od tego, jakiego okresu refaktura dotyczy.

Taki pogląd prezentują również organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2016 r., nr 1462-IPPB3.4510.950.2016.1.AG stwierdził:

"(...) Refakturowanie polega na zafakturowaniu odsprzedaży usług bez doliczania jakiejkolwiek marży. Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, który z danych usług faktycznie korzystał, mimo że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy. Refakturowanie usług nastąpić może pod tymi jednak warunkami, że strony łączy umowa określająca sprzedaż o charakterze zasadniczym, zaś refakturowanie jest jedynie sprzedażą uboczną służącą realizacji zawartej umowy, odbiorca faktury jest równocześnie odbiorcą refakturowanych usług oraz pomiędzy odbiorcą a wystawcą refaktury istnieje umowa, z której wynika, że taka usługa jest przedmiotem świadczenia i odrębnego fakturowania. Przyjęty sposób rozliczenia powinien wynikać z zawartej umowy.

W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy. Z uwagi, iż podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi a rzeczywistym ich odbiorcą przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie jakiego okresu dotyczy refaktura. (...)"

Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 października 2017 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.72.2017.2.MG. W interpretacji tej czytamy:

"(...) skoro w umowach najmu (...) nie wskazano okresów rozliczeniowych dotyczących refakturowania mediów, to w rozpatrywanej sytuacji zasadnym będzie określenie momentu uzyskania przychodu z tytułu obciążenia najemców kosztami wykorzystanych przez nich mediów na podstawie art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc w dacie wystawienia refaktury. (...)"

Wspomnijmy, że dla celów VAT organy podatkowe uważają, że moment wykonania refakturowanych usług jest taki sam, jak moment wykonania tych usług przez pierwotnego usługodawcę. Ten moment wyznacza z reguły termin powstania obowiązku podatkowego. Pisaliśmy o tym w BI nr 12 z 20 kwietnia 2018 r. Z tego wynika, że termin rozliczenia refakturowanych usług może być różny na gruncie różnych podatków.

Pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 12 z 20.04.2018 r. na str. 20-24