podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 31 (894) z dnia 1.11.2015

Przedawnienie zobowiązań i odsetek a przychód podatkowy

Spółka z o.o. posiada zaległości w płatnościach za dostawy towarów i usług potwierdzone nakazami zapłaty z dawnych lat. Czy przedawnienie odsetek, kosztów sądowych i innych zobowiązań wynikających z tych nakazów będzie przychodem podatkowym dla spółki?

W świetle przepisów ustawy o PDOP, wartość przedawnionych zobowiązań cywilnoprawnych podatnika - z nielicznymi wyjątkami wprost wskazanymi w przepisach tej ustawy - podlega zaliczeniu do przychodów tego podatnika. Przepisy te wprost nie odnoszą się jednak do przedawnionych odsetek, a jednocześnie w orzecznictwie organów podatkowych spotkać można różne oceny dotyczące tego, czy wartość przedawnionych bądź umorzonych podatnikowi zobowiązań z tytułu odsetek stanowi przychód w tym podatku. Z tego względu, w zakresie tego rodzaju przedawnionych zobowiązań, zalecalibyśmy zachowanie ostrożności przy podejmowaniu decyzji o ich wyłączeniu z przychodów.

Odpowiadając na powyższe pytanie wskazać na wstępie należy, iż w doktrynie prawa podatkowego nie budzi wątpliwości to, iż o przysporzeniu po stronie podatnika - czyli o uzyskaniu przychodu - można mówić nie tylko wówczas, kiedy uzyskuje on od innego podmiotu należność zwiększającą jego aktywa, ale także wtedy, kiedy podatnik taki zwolniony zostaje z obowiązku uregulowania istniejącego zobowiązania, np. poprzez zwolnienie go przez wierzyciela z długu lub w wyniku przedawnienia się takiego zobowiązania. Podstawą do takiej oceny jest treść art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP, w którym określone zostało, iż za przychody uważa się m.in. wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym zobowiązań z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy. Z kolei w art. 12 ust. 4 pkt 8 ustawy o PDOP ustawodawca wyłącza z takich przychodów równowartość umorzonych podatnikowi zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie to jest związane z określonymi w tym przepisie postępowaniami lub programami.

Należy wskazać, iż przywołane powyżej przepisy art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP nie uzależniają powstania przychodu z tytułu umorzonych lub przedawnionych zobowiązań od tego, czy zobowiązania te mają charakter "kosztowy" i czy były u dłużnika zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Uwzględniając powyższe uznać zatem należy, iż wartość przedawnionych zobowiązań jednostki z tytułu nieuregulowanych przez nią płatności za dostawy towarów i usług oraz z tytułu obowiązku zwrotu kosztów sądowych stanowić będzie przychód spółki.

Nieco bardziej złożona może jednak być ocena, czy do takich przychodów na mocy omawianego przepisu podlegać będzie zaliczeniu także wartość przedawnionych zobowiązań odsetkowych jednostki z tytułu jej zaległości w regulowaniu zobowiązań wobec kontrahentów. W większości wydawanych interpretacji podatkowych organy podatkowe prezentują stanowisko, iż umorzenie podatnikowi przez kontrahenta odsetek za zwłokę w regulowaniu zobowiązań albo upływ okresu przedawnienia dla takiego zobowiązania nie rodzi u podatnika żadnych skutków w podatku dochodowym. Źródeł takiego stanowiska szukać należy w piśmie Ministerstwa Finansów z 13 stycznia 1999 r. o sygnaturze PB3/5912-722-604/HS/98 (opubl. Biuletyn Skarbowy 1999/1/1), w którym stwierdzono: "podjęte przez strony umowy decyzje odnośnie do odsetek niezapłaconych o ich umorzeniu, odroczeniu terminów płatności odsetek (prolongowaniu), obniżeniu oprocentowania, całkowitym lub częściowym zaniechaniu naliczania odsetek zarówno u wierzyciela, jak i dłużnika są podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych."

Za przykład takiego stanowiska organów podatkowych, w którym potwierdzony został brak skutków podatkowych w przypadku umorzenia podatnikowi przez wierzyciela odsetek z tytułu nieterminowej płatności za nabyte towary służyć może interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 marca 2015 r. (nr IBPBI/2/423-1565/14/PC).

Zauważyć jednak należy, iż analiza treści art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP wprost nie daje podstaw do wyżej przedstawionej oceny skutków w podatku dochodowym przedawnienia zobowiązania, którego źródłem są odsetki należne za zwłokę. Również w doktrynie przeważa odmienny od powyższego pogląd dotyczący skutków, jakie w podatku dochodowym wiążą się z umorzeniem podatnikowi zobowiązania z tytułu odsetek albo z przedawnieniem takiego zobowiązania. W Komentarzu do ustawy o PDOP pod redakcją J. Marciniuka czytamy mianowicie:

"PDOPrU (ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych - przyp. red.), w komentowanym art. 12 ust. 1 pkt 3, nie różnicuje (...) zobowiązań, których umorzenie lub przedawnienie skutkuje powstaniem przychodu po stronie dłużnika. Podkreślić natomiast należy, iż odsetki za zwłokę w spłacie zobowiązań stanowią wprawdzie należność akcesoryjną w stosunku do długu głównego, jednak - o ile zobowiązanie do zapłaty odsetek raz powstanie - to roszczenie odsetkowe uzyskuje byt samodzielny. Umorzenie samego zobowiązania odsetkowego zdaje się więc wypełniać hipotezę normy wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 3 PDOPrU" (J. Marciniuk - Podatek dochodowy od osób prawnych 2010 r. - Komentarz, Wydawnictwo C.H.Beck, Warszawa 2010, str. 260).

Analogiczne do powyższych tezy wynikają także z interpretacji indywidualnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 16 października 2013 r. (nr DD3/033/109/CRS/11/RD-107221/13), w której czytamy:

"(...) gdy bank zwalnia kredytobiorcę z długu, na podstawie art. 508 Kodeksu cywilnego, lub gdy dochodzi do przedawnienia zobowiązania kredytobiorcy, kredytobiorca osiąga przychód z innych źródeł w wysokości umorzonego lub odpowiednio przedawnionego zobowiązania (składającego się z należności głównej oraz odsetek umownych wymagalnych na dzień umorzenia/przedawnienia). (...)"

Jakkolwiek zatem podzielamy ten pogląd organów podatkowych, zgodnie z którym umorzenie podatnikowi odsetek za zwłokę albo przedawnienie się takiego zobowiązania nie powinno po stronie takiego podatnika rodzić przychodu, to jednak - uwzględniając treść art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP oraz wyżej wskazane wątpliwości i różnice w prezentowanych przez organy podatkowe stanowiskach co do zakresu stosowania tego przepisu - zasadnym naszym zdaniem będzie wystąpienie przez spółkę z wnioskiem do właściwego dyrektora izby skarbowej o wydanie jej w trybie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej indywidualnej interpretacji, potwierdzającej brak skutków w podatku dochodowym przedawnienia zobowiązań jednostki z tytułu odsetek od zaległości w regulowaniu zobowiązań cywilnoprawnych.

www.PodatekDochodowy.pl - Przychody podatkowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.