Sprzedaż auta a niezamortyzowana wartość początkowa

W maju 2015 r. za kwotę 44.000 zł wykupiliśmy z leasingu operacyjnego samochód osobowy i wprowadziliśmy go do ewidencji środków trwałych. Jego amortyzacja miała się rozpocząć od czerwca 2015 r., jednakże w czerwcu br. auto to sprzedaliśmy za kwotę 95.000 zł. Czy w tej sytuacji należało naliczyć i ująć w kosztach uzyskania przychodów odpis amortyzacyjny za czerwiec? Czy może w momencie sprzedaży trzeba było ująć w kosztach całą cenę nabycia auta jako niezamortyzowaną wartość początkową?

Wartość początkową środka trwałego wykupionego z leasingu operacyjnego stanowi cena jego nabycia, czyli kwota jego wykupu powiększona o ewentualne wydatki związane z nabyciem tego środka trwałego. Jeżeli wartość ta przekracza 3.500 zł, jego amortyzację należy rozpocząć od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykupiony środek trwały wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środka trwałego lub w którym postawiono go w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono jego niedobór (suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, które nie są kosztami podatkowymi). Wynika to z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) i art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Aby dokonać odpisu amortyzacyjnego za dany miesiąc, podatnik nie musi użytkować środka trwałego przez cały miesiąc. Zatem w sytuacji opisanej w pytaniu pierwszy i zarazem ostatni odpis amortyzacyjny powinien być naliczony w czerwcu 2015 r.

Odpłatne zbycie samochodu stanowiącego środek trwały wiąże się z powstaniem przychodu z działalności gospodarczej. W momencie sprzedaży tego samochodu przedsiębiorca miał prawo zaliczyć do kosztów niezamortyzowaną wartość samochodu, tj. wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych stanowiących i niestanowiących kosztów podatkowych. Ponieważ sprzedaży samochodu dokonano w czerwcu 2015 r., to w tym miesiącu w kosztach uzyskania przychodów podatnik powinien był ująć różnicę między wartością początkową auta a odpisem amortyzacyjnym naliczonym w czerwcu 2015 r.

Przykład

Podatnik w maju 2015 r. wykupił z leasingu samochód osobowy i w tym samym miesiącu wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa auta wynosiła 44.000 zł. W czerwcu 2015 r. samochód ten został sprzedany za 95.000 zł. Podatnik w czerwcu 2015 r.:

dokonał miesięcznego odpisu amortyzacyjnego w kwocie 733,33 zł (44.000 zł × 20% : 12 m-cy), który uwzględnił w kosztach uzyskania przychodów,

wykazał przychód ze sprzedaży samochodu w wysokości 95.000 zł,

do kosztów podatkowych zaliczył niezamortyzowaną część wartości początkowej auta, tj. 43.266,67 zł, dochód ze sprzedaży środka trwałego wyniósł 51.733,33 zł, tj. 95.000 zł - 43.266,67 zł.