Koszty ubezpieczenia AC i OC firmowego samochodu

Firma planuje zakup samochodu osobowego za kwotę 120.000 brutto i przyjęcie go na stan środków trwałych. Dla tego auta zostanie wykupione ubezpieczenie OC i AC również od tej wartości. W jaki sposób należy je rozliczyć w firmowych kosztach podatkowych? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1109836)

Wydatki ponoszone na obowiązkowe ubezpieczenie OC samochodu osobowego nie podlegają ograniczeniu w firmowych kosztach podatkowych. Natomiast wydatki ponoszone na ubezpieczenie AC samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej nie zawsze są kosztem w pełnej poniesionej wysokości.

Ustawodawca ograniczył kwotę stanowiącą koszt podatkowy do wysokości nieprzekraczającej części składki ubezpieczeniowej ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro (przeliczana u osób fizycznych po kursie sprzedaży, a u prawnych po kursie średnim NBP z dnia zawarcia umowy) w wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia (tj. wartości pojazdu określonej w polisie). Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) i odpowiednio z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.).

Po wygaśnięciu jednej polisy ubezpieczenia AC drogiego samochodu osobowego przedsiębiorca przeważnie decyduje się na wykupienie następnej. W tej kolejnej wartość samochodu przyjmowana do ubezpieczenia ulega zmniejszeniu z uwagi na jego stopniowe zużycie. Dlatego przy zawieraniu każdej kolejnej umowy AC konieczne jest ponowne ustalenie kwoty składki stanowiącej koszt uzyskania przychodu. Może bowiem dojść do sytuacji, w której składka opłacona od kolejnej zawartej polisy ubezpieczeniowej będzie stanowiła w całości koszt uzyskania przychodów.

Przykład

Przedsiębiorca dla nowo nabytego samochodu osobowego zaliczonego do środków trwałych wykupił na rok ubezpieczenie AC. Przyjęta dla celów ubezpieczenia wartość samochodu wynosiła 120.000 zł, a wysokość rocznej składki - 3.100 zł.

W dniu zawarcia umowy równowartość 20.000 euro wynosiła 85.022 zł. Do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć kwotę 2.196,40 zł [tj. (3.100 zł × 85.022 zł) : 120.000 zł].

Załóżmy, że podatnik przez kilka następnych lat będzie nabywał dla tego auta polisę AC i przy zawieraniu 5 z rzędu umowy okaże się, że przyjęta dla celów ubezpieczenia wartość samochodu będzie wynosiła 84.200 zł, a roczna składka - 2.800 zł. Przyjmijmy również, że w dniu zawarcia umowy równowartość 20.000 euro będzie wynosić 85.200 zł. Tym razem do kosztów podatkowych podatnik będzie mógł zaliczyć całą składkę, tj. 2.800 zł. Wartość pojazdu przyjęta dla celów ubezpieczenia (84.200 zł) będzie bowiem niższa od równowartości 20.000 euro.