Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (1057) z dnia 10.05.2020

Zakup paliwa do samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT - skutki w PIT

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą (opodatkowaną PIT na zasadach ogólnych), w ramach której dokonuję sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej z VAT. Na potrzeby tej działalności wykorzystuję samochód osobowy (wzięty w leasing operacyjny), który użytkuję do tzw. celów mieszanych, tj. służbowych i prywatnych (nie prowadzę ewidencji przebiegu pojazdów dla celów VAT). W jakiej wysokości mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na zakup paliwa do ww. samochodu?

Podstawa prawna

Ustalając, w jakiej wysokości podatnik może ująć w kosztach podatkowych wydatki na zakup paliwa nabytego do samochodu osobowego używanego do celów mieszanych, należy mieć na uwadze, że:

• nie uważa się za koszty podatkowe 25% wydatków poniesionych z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jeżeli samochód ten jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z tą działalnością, tj. do tzw. celów mieszanych; uznaje się, że samochód osobowy jest używany do celów mieszanych generalnie wtedy, gdy nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu dla celów VAT,
   
• poniesione wydatki obejmują także VAT naliczony, który zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu.

Podatnik może zatem ująć w kosztach podatkowych 75% ww. wydatków.

Powyższe wynika z art. 23 ust. 1 pkt 46a, ust. 5a i 5f ustawy o PDOF (inne regulacje dotyczą kosztów używania prywatnego samochodu przedsiębiorcy, kwestie te jednak pomijamy, gdyż nie mają one tu zastosowania).

Nadmieniamy, że Ministerstwo Finansów w "Objaśnieniach podatkowych dot. wykorzystywania samochodu osobowego w prowadzonej działalności - zmiany w podatkach dochodowych od 2019 r." potwierdziło, że limit w wysokości 75% dotyczy zarówno samochodów osobowych wpisanych do ewidencji środków trwałych, jak i używanych przez podatnika np. na podstawie umowy leasingu, umowy najmu czy dzierżawy.

Kwota nieodliczonego VAT a limit 75%

Aby prawidłowo ująć w kosztach podatkowych wydatki związane z paliwem nabytym do samochodu osobowego używanego do celów mieszanych (w ramach limitu 75%), należy m.in. ustalić, jaka kwota VAT nie podlega odliczeniu.

Jeśli dla celów VAT podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, to od wydatków związanych z samochodem osobowym (m.in. od wydatków na paliwo) może on generalnie odliczyć 50% kwoty VAT naliczonego. W przypadku, gdy taki samochód jest wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT (i ww. wydatków nie można jednoznacznie przypisać do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT), to odliczając VAT od tych wydatków, stosuje się dodatkowo tzw. wskaźnik proporcji.

Przypomnijmy, że ww. wskaźnik proporcji ustalany jest - w uproszczeniu - jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT, w całkowitym obrocie uzyskanym w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalany wskaźnik.

Na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 10 z 1.04.2020 r. na str. 33-34

Jeżeli samochód osobowy (tu: wzięty w leasing operacyjny), wykorzystywany do celów mieszanych (służbowych i prywatnych), służy zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym z VAT, to ustalając prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z tym samochodem, podatnik stosuje dwa ograniczenia, tj. ograniczenie przewidziane dla samochodów osobowych oraz wskaźnik proporcji. Ustaloną w ten sposób kwotę VAT, która nie podlega odliczeniu, podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (wraz z wydatkiem w kwocie netto) w ramach limitu 75%.