Przegląd Podatku Dochodowego nr 5 (533) z dnia 1.03.2021

Montaż instalacji gazowej w firmowym samochodzie

Podatnik w lutym 2021 r. poniósł wydatki na montaż instalacji gazowej w firmowym samochodzie ciężarowym. Wyniosły one ponad 10.000 zł. Czy wydatki te można rozliczyć w ramach jednorazowej amortyzacji? Należy zaznaczyć, że samochód ten został jednorazowo zamortyzowany w 2020 r., gdy podatnik był małym podatnikiem.

Samochód ciężarowy w 2020 r. mógł być przez małego podatnika jednorazowo zamortyzowany, gdy spełnione były warunki wymienione w art. 22k ust. 7-13 updof. Taki sposób amortyzacji nie może być jednak zastosowany do zamontowanej w tym samochodzie instalacji gazowej nabytej w 2021 r. Montaż wspomnianej instalacji należy potraktować jako ulepszenie samochodu ciężarowego, a wydatki na ulepszenie środka trwałego mogą być zamortyzowane jednorazowo tylko w tym roku, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W rezultacie w sytuacji przedstawionej w pytaniu wydatki poniesione na ulepszenie samochodu ciężarowego powiększą jego wartość początkową.

Przypominamy, że w myśl art. 22g ust. 17 updof, środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację, w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania. Wzrost tej wartości mierzy się w szczególności:

• okresem używania,
• zdolnością wytwórczą,
• jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych,
• kosztami eksploatacji środków trwałych.

Od powiększonej w wyniku ulepszenia wartości początkowej samochodu ciężarowego podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały ulepszono, tj. w sytuacji przedstawionej w pytaniu od marca 2021 r. Odpisy amortyzacyjne nalicza się wówczas według metody amortyzacji przyjętej dla samochodu ciężarowego.