Koszty ładowania służbowego samochodu osobowego o napędzie elektrycznym

Spółka z o.o. kupiła samochód osobowy o napędzie elektrycznym. Zamierza przekazać go pracownikowi w celu umożliwienia mu prawidłowego wykonywania obowiązków służbowych na rzecz spółki. Jednocześnie dopuszcza możliwość korzystania przez niego z tego samochodu także w celach prywatnych. Pracownik w miejscu zamieszkania posiada oddzielny punkt poboru energii wyposażony w licznik, który jest dedykowany wyłącznie do ładowania tego samochodu służbowego. Czy zwrócone pracownikowi koszty ładowania służbowego samochodu osobowego o napędzie elektrycznym są ograniczone limitem 75%?

W przypadku gdy samochód osobowy jest wykorzystywany zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, podatnik rozliczy koszty związane z jego używaniem w wysokości 75% kosztów. Dotyczy to m.in. wydatków na energię elektryczną zużytą do firmowego samochodu.

Wydatki związane z używaniem służbowego samochodu osobowego, w tym wydatki eksploatacyjne będą mogły być kosztem uzyskania przychodów, pod warunkiem że będą właściwie udokumentowane, a ponadto że zostaną łącznie spełnione warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 updop, tj.:

będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
nie będą znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 51 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków (z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 30 updop) z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej, jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Poniesione wydatki obejmują także VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony VAT, w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT (art. 16 ust. 5a updop).

Zatem podatnicy wykorzystujący samochody osobowe do celów mieszanych mogą ujmować w kosztach podatkowych 75% wydatków poniesionych z tytułu używania tych samochodów na potrzeby działalności gospodarczej.

Tak więc kwota z tytułu zwrotu kosztów energii elektrycznej poniesionych przez pracownika na ładowanie służbowego samochodu elektrycznego w przydomowej stacji ładowania (wykorzystywanego zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych) będzie stanowiła w spółce koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 updop z zastosowaniem ograniczenia wynikającego z art. 16 ust. 1 pkt 51 updop. Prawidłowość tego stanowiska potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.100.2025.2.ASK.