Przegląd Podatku Dochodowego nr 2 (386) z dnia 20.01.2015
Eksploatacja służbowego samochodu osobowego
Przedsiębiorca (podatnik PIT) posiada dwa samochody: stary - używany wyłącznie do celów prywatnych oraz nowy, służący do celów służbowych. Oba samochody znajdują się w ewidencji środków trwałych, przy czym stary został już zamortyzowany, a nowy jest obecnie amortyzowany. W działalności rozliczane są tylko koszty używania nowego samochodu, natomiast faktury kosztowe dotyczące starego auta są przechowywane dla udokumentowania kosztów związanych z jego używaniem do celów prywatnych. Czy w związku z tym konieczne jest prowadzenie kilometrówki dla nowego samochodu, skoro jest on wykorzystywany wyłącznie do działalności?
Zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego będącego środkiem trwałym dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika nie wymaga prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu.
Jak wynika z art. 22a updof, amortyzacji podlegają m.in. środki transportu (w tym samochody osobowe), o ile:
- stanowią przedmiot własności lub współwłasności podatnika,
- zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
- są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
- przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
- są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.
Jeżeli przedsiębiorca, będący osobą fizyczną, podejmie decyzję o wprowadzeniu pojazdu, który spełnia wymienione kryteria, do ewidencji środków trwałych, wówczas auto to - dla celów podatkowych - oddziela się niejako od majątku osobistego.
Jednocześnie zaliczenie pojazdu do składników majątku trwałego pozwala ująć w rachunku podatkowym wydatki związane z jego używaniem na potrzeby działalności, takie jak np. na zakup paliwa, wymianę oleju, przeglądy techniczne - bez względu na wysokość tych wydatków oraz wartość początkową auta.
Jedynie wydatki poniesione na wykupienie polisy AC samochodu osobowego podlegają pewnym ograniczeniom. Jak bowiem stanowi art. 23 ust. 1 pkt 47 updof, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje, przeliczona na złote, równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Do przeliczenia tej kwoty ma zastosowanie kurs sprzedaży walut obcych ogłaszany przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia.
Należy także zaznaczyć, że możliwość ujęcia w rachunku podatkowym strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji oraz kosztów napraw powypadkowych samochodów (zarówno osobowych, jak i ciężarowych) uzależniona jest od objęcia pojazdu ubezpieczeniem dobrowolnym (art. 23 ust. 1 pkt 48 updof).
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu (tzw. "kilometrówki") dla pojazdu zaliczonego do środków trwałych ani nie wprowadzają procedur, które należałoby dopełnić, aby potwierdzić fakt wykorzystywania tego pojazdu do celów służbowych.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 46 updof, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się poniesionych wydatków z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika. Wydatki te nie są kosztem w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Treść powołanego przepisu jednoznacznie wskazuje, że w ramach "kilometrówki" koszty związane z eksploatacją samochodu rozliczają jedynie ci podatnicy, którzy nie wprowadzili auta do ewidencji środków trwałych.
Na marginesie trzeba zauważyć, że "stary" samochód, który obecnie jest używany wyłącznie do celów prywatnych, powinien zostać formalnie wycofany z działalności gospodarczej, gdyż status środka trwałego przysługuje jedynie składnikom majątku używanym na potrzeby działalności gospodarczej. Czynność ta polega na wykreśleniu samochodu z ewidencji środków trwałych (z podaniem daty oraz przyczyny wycofania) i nie rodzi negatywnych skutków podatkowych, tzn. podatnik nie rozpoznaje przychodu z tego tytułu i nie jest zobowiązany do korygowania dokonanych od tego środka trwałego odpisów amortyzacyjnych.
www.PodatekDochodowy.pl - Samochód w firmie:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.AutowFirmie.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI - Podatek dochodowy
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|