Zbycie auta przeznaczonego po okresie leasingu na cele prywatne

Podatnik na potrzeby działalności gospodarczej korzystał na podstawie umowy leasingu operacyjnego z samochodu osobowego. Koszty leasingu i koszty używania pojazdu rozliczał jako koszty podatkowe tej działalności. Po wykupieniu z leasingu samochód przez dwa lata był wykorzystywany wyłącznie na cele prywatne i był on zarejestrowany na żonę podatnika. Czy przychód ze sprzedaży tego samochodu należy traktować jako przychód z działalności gospodarczej?

Jeżeli podatnik na potrzeby związane z działalnością gospodarczą wykorzystuje składniki majątkowe, które ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to w razie odpłatnego zbycia takich składników majątkowych powstanie u niego przychód z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof). Dotyczy to również przypadków, gdy przed odpłatnym zbyciem wspomniane składniki majątkowe zostaną wycofane z działalności gospodarczej, ale do ich zbycia dojdzie przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wycofane z działalności (art. 10 ust. 2 pkt 3 updof).

Organy podatkowe stoją na stanowisku, że podobnie należy kwalifikować kwoty uzyskane ze sprzedaży samochodu używanego w działalności na podstawie umowy leasingu operacyjnego, który bezpośrednio po wykupieniu z leasingu został przeznaczony na potrzeby prywatne. W ich ocenie nie ma znaczenia, że taki samochód nie został po wykupie z leasingu zaliczony do środków trwałych. Uznają bowiem, że skoro w okresie leasingu podatnik ujmował do kosztów uzyskania przychodów np. raty leasingowe czy koszty paliwa, to samochód stanowił składnik majątku wykorzystywany w działalności gospodarczej. Zdaniem fiskusa na związek takiego składnika majątku, a więc i przychodu z jego zbycia, z działalnością gospodarczą wskazuje również to, że możliwość wykupu przedmiotu leasingu po preferencyjnej cenie przewidziana jest dla podmiotu będącego leasingobiorcą. Takie stanowisko wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 marca 2013 r., nr ILPB1/415-25/13-2/IM i Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 stycznia 2013 r., nr IPTPB1/415-603/12-4/AG. W tej ostatniej interpretacji czytamy, że: "(…) w pełni uzasadnione jest uznanie, że samochód wykorzystywany uprzednio w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego, był składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą, a jego wycofanie z tej działalności nastąpiło dopiero w następstwie jego wykupu na potrzeby prywatne (niezwiązane z działalnością gospodarczą). Nie zmienia tego fakt, iż samochód ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a wydatków poniesionych na jego nabycie nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej (…) działalności gospodarczej".

Kierując się zatem interpretacją przepisów podatkowych dokonywaną przez organy podatkowe, podatnik w sytuacji opisanej w pytaniu powinien doliczyć przychód ze sprzedaży samochodu wykupionego z leasingu i przeznaczonego na cele prywatne do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Nie ma tu znaczenia, że samochód ten został zarejestrowany na małżonkę podatnika.