Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 14 (805) z dnia 10.05.2013

Naprawa samochodu objętego ubezpieczeniem minicasco a koszty uzyskania przychodów

Spółka posiada samochód osobowy, który został objęty dobrowolnym ubezpieczeniem komunikacyjnym - minicasco. Ubezpieczeniem objęte są m.in. skutki kradzieży pojazdu (jego części, wyposażenia), uszkodzenie po kradzieży lub próbie kradzieży, zderzenie z osobami, zwierzętami, włamania, itd. Samochód ten uległ wypadkowi komunikacyjnemu. Czy wydatki na naprawę tego pojazdu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Tak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 50 ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o PDOF).

Ubezpieczeniem spełniającym ww. przesłanki z całą pewnością jest AC (autocasco). Jeśli więc samochód został objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC, to ewentualne wydatki na jego powypadkowy remont będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Pisaliśmy o tym wielokrotnie na łamach naszego czasopisma.

Minicasco jest ubezpieczeniem dobrowolnym podobnym do autocasco, tj. również dotyczy szkód związanych z samochodem. Minicasco może, podobnie jak AC, obejmować np. zniszczenie lub uszkodzenie pojazdu na skutek zderzenia z ludźmi lub zwierzętami, działania osób trzecich (w tym włamania), zdarzenia losowe takie jak powódź, pożar, kradzież pojazdu, jego części lub wyposażenia, jego uszkodzenie po kradzieży lub próbie kradzieży.

Uważamy, że jeśli samochód został objęty dobrowolnym ubezpieczeniem minicasco, które jest ubezpieczeniem dobrowolnym podobnym do AC, to nie ma przeszkód, aby wydatki na powypadkowy remont takiego samochodu zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko zajmują organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2012 r., nr ITPB3/423-651/11/PS, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 21 kwietnia 2011 r., nr ILPB1/415-103/11-2/AG. W drugiej z tych interpretacji wspólnik spółki jawnej zadał organowi podatkowemu pytanie, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na powypadkowy remont samochodu osobowego, który był objęty dobrowolnym ubezpieczeniem minicasco. Ubezpieczenie to obejmowało m.in. kradzież pojazdu lub jego części czy wyposażenia, uszkodzenie po kradzieży lub próbie kradzieży, zderzenia z osobami, zwierzętami, działania osób trzecich, w tym włamania, zdarzenia losowe (np. powódź, pożar).

Organ podatkowy uznał, że ww. wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych, gdyż:

"(…) jedynym kryterium wyłączającym możliwość zaliczenia wydatków związanych z remontem powypadkowym samochodu do kosztów uzyskania przychodów jest brak dobrowolnego ubezpieczenia samochodu. Jeżeli zatem samochód wykorzystywany przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, który uległ uszkodzeniu w wyniku wypadku, był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym, jest możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z naprawą powypadkową tego pojazdu.

(…) prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, iż objęcie samochodu ubezpieczeniem dobrowolnym powoduje, iż koszty naprawy powypadkowej samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej stanowią koszt uzyskania przychodów. (…)"

Jak wcześniej pisaliśmy, nie każde ubezpieczenie dobrowolne będzie uprawniało do ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na powypadkowy remont samochodu. Jeśli przykładowo podatnik, oprócz obowiązkowego ubezpieczenia OC, wykupi tylko polisę NNW (tj. od następstw nieszczęśliwych wypadków), to takie ubezpieczenie - mimo że dobrowolne - nie wystarczy do zaliczenia wydatków na powypadkowy remont samochodu do kosztów uzyskania przychodów. Ubezpieczenie NNW jest bowiem ubezpieczeniem od wystąpienia tzw. szkód osobowych, a nie majątkowych.