A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 4 (795) z dnia 1.02.2013

Koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu, którego zakup został częściowo sfinansowany dotacją

Niedawno sprzedałam samochód, którego zakup został częściowo sfinansowany ze środków otrzymanych w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Działanie 6.2.). W jaki sposób powinnam ustalić koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży tego samochodu? Czy jeżeli samochód sprzedałam na początku miesiąca, to za ten miesiąc powinnam go jeszcze amortyzować?

Wydatki na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały sfinansowane ze środków przyznanych podatnikowi w ramach Działania 6.2. Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów ani jednorazowo, ani poprzez odpisy amortyzacyjne. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PDOF.

Oznacza to, że w sytuacji przedstawionej w pytaniu Czytelniczka mogła zaliczać do kosztów podatkowych tylko tę część odpisów amortyzacyjnych, która proporcjonalnie przypadała na jej wkład finansowy, który przy zakupie omawianego samochodu wniosła z własnych środków.

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do końca tego miesiąca, w którym:

następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową lub
postawiono go w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono jego niedobór.

Zatem w przypadku sprzedaży samochodu na początku miesiąca, podatnik powinien jeszcze dokonać odpisu amortyzacyjnego za cały ten miesiąc.

Co istotne, zgodnie z dyspozycją art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF, suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z kolei w świetle art. 23 ust. 1 pkt 1 i art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOF, w przypadku sprzedaży samochodu będącego środkiem trwałym, kosztem uzyskania przychodu jest jego wartość netto, obliczona jako różnica pomiędzy wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu, którego zakup został częściowo sfinansowany ze środków otrzymanych w ramach PO Kapitał Ludzki, jest wartość netto tego samochodu, stanowiąca nadwyżkę jego wartości początkowej (wykazanej w ewidencji środków trwałych) nad sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych - bez względu na to, czy odpisy te zostały przez podatnika zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, czy też nie.

Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 20 lutego 2012 r., nr ILPB1/415-1339/11-2/AP).

Przykład

Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej pani Anna zakupiła samochód osobowy za kwotę 13.300 zł, przy czym:

13.000 zł pochodziło ze środków, które otrzymała w ramach PO Kapitał Ludzki,
300 zł - z jej własnych środków.

Samochód ten pani Anna wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Obecnie pani Anna sprzedała ten samochód.

Suma dokonanych odpisów amortyzacyjnych wynosi 5.985 zł, z tego:

5.850 zł nie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (w związku z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PDOF),
135 zł zostało zaliczone do kosztów podatkowych.

Kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży samochodu będzie zatem kwota 7.315 zł, co wynika z następującego obliczenia: 13.300 zł - 5.985 zł = 7.315 zł.

Przychód ze sprzedaży samochodu będącego środkiem trwałym należy wykazać w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów "Pozostałe przychody", z kolei koszt uzyskania omawianego przychodu ewidencjonuje się w kolumnie 13 tej księgi "Pozostałe wydatki".