Sprzedaż samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej, niezaliczonego do środków trwałych

W jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystuję swój własny samochód osobowy. Nie jest on zaliczony do środków trwałych. Wydatki na ten pojazd zaliczam do kosztów podatkowych z uwzględnieniem "kilometrówki". Czy jeżeli sprzedam ten samochód, będę musiał wykazać przychód z działalności gospodarczej?

Z pytania wynika, że w działalności gospodarczej podatnik wykorzystuje swój własny samochód osobowy, który nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W takim przypadku zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków na ten pojazd możliwe jest z uwzględnieniem tzw. "kilometrówki".

Więcej na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 21 z 20.07.2015 r. na str. 4-8

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r., przychodem z działalności gospodarczej był m.in. przychód uzyskany z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą będących środkami trwałymi. W ówczesnym stanie prawnym nie było raczej wątpliwości, że ww. przepis nie ma zastosowania, gdy przedmiotem sprzedaży jest prywatny samochód przedsiębiorcy, który wprawdzie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, ale nie był zaliczony do środków trwałych. Również z uchwały NSA w składzie siedmiu sędziów z 17 lutego 2014 r., sygn. akt II FPS 8/13, wynikało, że sprzedaż składników majątku (tu: nieruchomości, czy udziału w nieruchomości), które nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Przytoczony wyżej przepis z dniem 1 stycznia 2015 r. uległ zmianie. Zgodnie z jego obecnym brzmieniem, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Pojawiło się więc pytanie: Czy zmiana przepisów wpłynęła na kwalifikowanie do odpowiedniego źródła przychodu uzyskanego ze sprzedaży prywatnego samochodu osobowego, który przedsiębiorca wykorzystuje w działalności gospodarczej, ale nie zaliczył do środków trwałych? Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 2 czerwca 2015 r., nr IPTPB1/4511-116/15-4/SJ, wyjaśnił, że taki samochód nie podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jego sprzedaż nie może więc generować przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychód ze sprzedaży samochodu, o którym mowa w pytaniu, powinien być więc kwalifikowany do źródła przychodów z odpłatnego zbycia innych rzeczy, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PDOF (tj. do tzw. przychodu ze sprzedaży prywatnego majątku). Przychód taki powstanie jednak wyłącznie wówczas, gdy do sprzedaży samochodu dojdzie przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie. Sprzedaż po tym okresie nie wywoła żadnych skutków w PIT.