Przegląd Podatku Dochodowego nr 8 (392) z dnia 20.04.2015

VAT od wydatków reprezentacyjnych niepodlegający odliczeniu

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 19 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-398/14-4/GG.

Podatnik (spółka kapitałowa) ponosi wydatki na zakup towarów i usług, które wykorzystuje na potrzeby reprezentacji. Z uwagi na to, że wspomniane towary i usługi służą świadczeniu usług zwolnionych z VAT (tu: usług ubezpieczeniowych), podatek od zakupu tych towarów/usług nie podlega odliczeniu. Wnioskując o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie, podatnik zajął stanowisko, że nieodliczoną kwotę VAT może w tym przypadku zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Potwierdzając to stanowisko, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi podkreślił, że stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 i 46 updop, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się:

• kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych,
   
• podatku od towarów i usług.

Organ podatkowy zwrócił uwagę, że na mocy przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie updop, dopuszczalne jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów podatku naliczonego w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT, pod warunkiem, że naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Możliwość uznania za koszt podatkowy podatku VAT na podstawie tego przepisu nie dotyczy jednak sytuacji, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnik ma możliwość odliczenia VAT, ale z niej nie korzysta.

Odwołując się do uregulowań zawartych w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), powołany organ stwierdził, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zasadniczo, gdy towary i usługi nabywane przez podatnika VAT czynnego są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W sprawie podatnika warunek ten nie jest spełniony (usługi ubezpieczeniowe są zwolnione z VAT). Organ podatkowy uznał więc, że niepodlegający odliczeniu VAT od zakupów towarów i usług wykorzystywanych na cele reprezentacji i w celu świadczenia usług zwolnionych z VAT stanowi koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a tiret drugie updop. Jednocześnie organ ten zaznaczył, że aby poniesiony wydatek został zaliczony do kosztów podatkowych, podatnik musi go prawidłowo udokumentować oraz wykazać jego celowość i związek z osiąganymi przychodami.