A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (906) z dnia 1.03.2016

Niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od wydatków na reprezentację a koszty uzyskania przychodów

Spółka poniosła wydatki m.in. na zakup usług noclegowych i gastronomicznych dla kontrahentów, które zaliczyła do wydatków na reprezentację. Czy niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od tych wydatków spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

VAT naliczony od wydatków na reprezentację, który zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu, generalnie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl zasady wyrażonej w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o PDOP, VAT naliczony nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, poza wyjątkami określonymi w tym przepisie. I tak, kosztem podatkowym jest VAT naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia tego podatku (jeżeli podatek ten nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej).

UWAGA! Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnicy nie mają prawa do odliczania VAT od nabywanych usług noclegowych i gastronomicznych (z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób).

A zatem, skoro VAT naliczony od wydatków na zakup usługi noclegowej i gastronomicznej nie podlega odliczeniu, to zasadniczo może on stanowić koszt uzyskania przychodów w spółce (gdy nie zwiększa wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej), o ile oczywiście zakup tych usług miał na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

WAŻNE! W praktyce prezentowany jest pogląd, że niepodlegający odliczeniu VAT naliczony stanowi koszt podatkowy także wtedy, gdy usługa noclegowa/gastronomiczna nabywana jest na cele reprezentacji firmy.

Wprawdzie wydatki na reprezentację zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP), przyjmuje się jednak, że wyłączenie to nie dotyczy niepodlegającego odliczeniu VAT naliczonego od tych wydatków.

Taki pogląd wyrażają również organy podatkowe, czego przykładem może być np. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 lipca 2015 r., nr ILPB3/4510-1-148/15-2/JG. W interpretacji tej czytamy:

"(...) naliczony podatek od towarów i usług, związany z wydatkami poniesionymi na reprezentację (usługi gastronomiczne), o której stanowi art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, niepodlegający odliczeniu od kwoty podatku VAT należnego, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...)"

Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2015 r., nr IPTPB3/423-398/14-4/GG.

Przykład

Spółka ponosi wydatki na zakup usług noclegowych i gastronomicznych, które kwalifikuje do kosztów reprezentacji. Wartości netto tych usług spółka nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów (na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP). Natomiast niepodlegający odliczeniu VAT naliczony od nabycia tych usług spółka ujmuje w kosztach podatkowych.

Faktura dokumentująca zakup usługi noclegowej/gastronomicznej może zostać zaksięgowana (w kwocie brutto) np.:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".

Rozliczenie zakupu:

a) wartość brutto faktury:

- Ma konto 30;

b) wartość netto faktury:

- Wn konto 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe"
(w analityce: Koszty reprezentacji - NKUP);

c) kwota VAT naliczonego niepolegającego odliczeniu:

- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty - KUP" lub konto 40-9
(w analityce: VAT niepodlegający odliczeniu - KUP).