Gazeta Podatkowa nr 24 (1169) z dnia 23.03.2015

Odliczenie składki zdrowotnej w małżeńskim zeznaniu

Małżonkowie składają za 2014 r. wspólne zeznanie podatkowe na formularzu PIT-37. Żona uzyskała w tym roku dochody z umowy o pracę, a mąż z renty inwalidzkiej i z umowy zlecenia. U męża po dokonaniu odliczeń z tytułu ulgi rehabilitacyjnej dochód za 2014 r. wynosi 0 zł, co spowoduje, że od jego dochodów nie ma również podatku. Czy w tej sytuacji składki na ubezpieczenie zdrowotne pobrane od wynagrodzenia męża z umowy zlecenia można odliczyć w zeznaniu od podatku dochodowego małżonków?

TAK. Małżonkowie składający wspólne zeznanie podatkowe mają prawo do odliczenia w nim składek na ubezpieczenie zdrowotne za dany rok podatkowy, gdy:

• składki te zostały pobrane (opłacone) zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej,
   
• kwota składki, o którą zmniejsza się podatek, nie przekracza 7,75% podstawy jej wymiaru (art. 27b ustawy o pdof).

We wspólnym zeznaniu rocznym małżonkowie obliczają podatek w podwójnej wysokości od połowy łącznych dochodów uzyskanych przez nich w danym roku. Obliczony podatek dochodowy jest następnie pomniejszany o kwotę wskazanych wyżej składek.

Żaden przepis ustawy o pdof nie reguluje wprost szczególnego sposobu odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne przez małżonków rozliczających się wspólnie. W tym względzie należy się posiłkować uregulowaniami zawartymi w art. 6 ust. 2 oraz art. 27b ustawy o pdof. Ustawodawca wskazał w nich, że przy wspólnym rozliczeniu tylko ulgi odliczane od dochodu małżonkowie powinni rozliczać odrębnie. Z tego z kolei należy wnioskować, że ulgi pomniejszające podatek mogą być odliczane przez nich razem (łącznie). Taka interpretacja wynika z tego, iż rozliczenie dochodów przez małżonków we wspólnym zeznaniu powoduje, że obliczony podatek nie jest już odrębnym podatkiem każdego z nich, tylko wspólnym podatkiem małżonków. W konsekwencji nie określa się, jaka część podatku przypada na dochody żony, a jaka na dochody męża. Tym samym nie jest możliwe ustalenie, od czyjego podatku dane odliczenie jest dokonywane.

Wobec powyższego wszelkich odliczeń pomniejszających podatek dochodowy, m.in. składki na ubezpieczenie zdrowotne, powinno dokonywać się odejmując ich kwotę od obliczonego podatku, bez konieczności dochodzenia, któremu z małżonków ono przysługuje. Stąd w przypadku zaprezentowanym w pytaniu nic nie stoi na przeszkodzie, aby składki na ubezpieczenie zdrowotne od umowy zlecenia męża zostały odliczone od wspólnego podatku małżonków.