podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 4 (388) z dnia 20.02.2015

Wpływ rocznej korekty VAT na podatek dochodowy

W zakresie podatku dochodowego obowiązuje ogólna zasada, w myśl której podatek VAT nie jest przychodem ani kosztem uzyskania przychodów. Od tej zasady ustawa o PIT oraz ustawa o CIT przewidują pewne odstępstwa. U podatników prowadzących tzw. działalność mieszaną (tj. opodatkowaną i zwolnioną z podatku VAT) przychodem lub kosztem podatkowym może być podatek naliczony ustalony w wyniku rocznej korekty tego podatku.

1. Na czym polega roczna korekta VAT?

Generalnie w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej: ustawy o VAT, podatnicy mogą odliczać podatek naliczony związany z czynnościami opodatkowanymi, natomiast prawo odliczenia nie przysługuje im, gdy ponoszą wydatki dotyczące czynności zwolnionych od opodatkowania VAT.

Jeżeli podatnicy prowadzą tzw. działalność mieszaną, to w praktyce nie zawsze mogą jednoznacznie wskazać, której kategorii czynności, tj. opodatkowanej czy zwolnionej z VAT, dotyczy podatek. W takim przypadku odliczenia podatku naliczonego dokonują na podstawie tzw. wskaźnika proporcji. Rozliczenie podatku VAT przebiega wówczas dwuetapowo, tj.:

  • w ciągu roku podatek VAT jest odliczany według wskaźnika proporcji ustalonego na podstawie obrotów z roku ubiegłego,
     
  • na koniec roku dokonuje się rocznej korekty VAT przy uwzględnieniu wskaźnika rzeczywistego z roku, w którym dokonano zakupu.

Tak więc w trakcie 2014 r. podatnicy dokonywali rozliczenia podatku VAT według wskaźnika obliczonego na podstawie obrotów osiągniętych w roku 2013 (tzw. wskaźnika wstępnego). Natomiast obecnie muszą dokonać korekty podatku VAT na podstawie rzeczywistego wskaźnika obrotów osiągniętych w roku 2014.

Sposób i czas dokonywania korekty jest zróżnicowany w zależności od rodzaju dokonywanych zakupów. I tak, jednorazowo korektę podatku naliczonego dokonuje się, gdy dotyczy:

  • środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł,
     
  • towarów i usług, oraz
     
  • opłaty rocznej z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste.

Inaczej przedstawia się korekta VAT przy zakupie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł. Korekta VAT dla tych składników dokonywana jest w ciągu:

  • 5 kolejnych lat - w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, innych niż nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntów (roczna korekta dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu),
     
  • 10 lat - w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów (roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu).
Więcej przczytasz w
Więcej na temat rocznej korekty VAT można przeczytać w Poradniku VAT nr 24 z 2014 r.

2. Jak i kiedy ująć skutki rocznej korekty VAT w rozliczeniu PIT i CIT?

W zakresie podatku dochodowego konsekwencje rocznej korekty podatku naliczonego, dokonanej zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, zależą od tego, czy w jej następstwie podatek naliczony podlegający odliczeniu zwiększył się, czy zmniejszył.

W tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego, kwota podatku od towarów i usług:

  • nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji lub
     
  • dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi niż wskazane wcześniej,

stanowi przychód, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 7f updof i art. 12 ust. 1 pkt 4g updop.

Z kolei jeżeli w wyniku korekty dochodzi do zmniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, podatek VAT odpowiadający kwocie tego zmniejszenia należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Tak wynika z dyspozycji art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c updof i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c updop.

Zwróć uwagę!

Kwota podatku VAT w tej części, w jakiej dokonano korekty rocznej powodującej:

  • zwiększenie podatku naliczonego ("in plus") - stanowi przychód podatkowy,
     
  • zmniejszenie podatku naliczonego ("in minus") - jest uważana za koszt uzyskania przychodów.

Kwota podatku VAT wynikająca z jego rocznego rozliczenia wpływa na zwiększenie przychodów lub kosztów podatkowych w miesiącu złożenia deklaracji VAT z wykazaną korektą (czyli deklaracji za pierwszy miesiąc lub kwartał roku podatkowego następującego po roku, którego korekta dotyczy).

To oznacza, że w związku z korektą podatku VAT za 2014 r. przychód lub koszt powstanie:

  • w lutym 2015 r. - jeżeli rozliczenie podatku VAT jest dokonywane za okresy miesięczne, gdyż deklaracje VAT za styczeń 2015 r. są składane urzędowi skarbowemu w lutym 2015 r.,
     
  • w kwietniu 2015 r. - gdy podatek VAT jest rozliczany kwartalnie; deklaracje VAT za pierwszy kwartał są bowiem składane urzędowi skarbowemu w kwietniu 2015 r. 
Przykład

W 2014 r. na potrzeby podatku VAT zakupy związane z działalnością mieszaną podatnik rozliczał według wskaźnika proporcji obliczonego dla 2013 r., który wynosił 72%. Podatek VAT naliczony przy zakupie towarów (niestanowiących środków trwałych) w 2014 r. wyniósł 39.000 zł. Na podstawie wstępnego rozliczenia podatnik odliczył od podatku należnego podatek w wysokości 28.080 zł (39.000 zł × 72%), a do kosztów uzyskania przychodów zaliczył kwotę 10.920 zł (39.000 zł - 28.080 zł).

Przypadek I - rzeczywisty wskaźnik proporcji za 2014 r. wyniósł 79%

Przysługująca do odliczenia kwota podatku naliczonego wyniosła zatem 30.810 zł (39.000 zł × 79%). Wobec tego podatnik dokonał korekty zwiększającej podatek naliczony o 2.730 zł (30.810 zł - 28.080 zł), a jednocześnie kwotę tę wykazał w przychodach z działalności gospodarczej.

Przypadek II - rzeczywisty wskaźnik proporcji za 2014 r. wyniósł 67%

Kwota podatku naliczonego przysługująca podatnikowi do odliczenia wyniosła 26.130 zł (39.000 zł × 67%). Wobec tego dokonał korekty zmniejszającej podatek naliczony o 1.950 zł (28.080 zł - 26.130 zł), a kwotę zmniejszenia ujął do kosztów uzyskania przychodów.

Warto nadmienić, że u podatników:

1) prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów wynikający z rocznej korekty podatku VAT przychód ujmuje się w kolumnie 8 "pozostałe przychody", a koszt w kolumnie 13 "pozostałe wydatki",

2) opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opodatkowaniu podlegają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof; to oznacza, że również u tych podatników wynikająca z rocznej korekty kwota podatku VAT zwiększająca podatek odliczony stanowi przychód podatkowy, do którego ma zastosowanie 3% stawka ryczałtu (art. 6 ust. 1art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.); natomiast uwzględniając okoliczność, że u ryczałtowców opodatkowaniu podlega przychód niepomniejszony o koszty jego uzyskania, nie uwzględnią oni w swoich rozliczeniach korekty zmniejszającej VAT do odliczenia.

www.PodatekDochodowy.pl - Rozliczenie podatku:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.RozliczeniaPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.