Moment i sposób naliczenia zaliczki według wyższej stawki

Dochody ze stosunku pracy uzyskane przez jednego z naszych pracowników liczone od początku 2014 r. przekroczą w czerwcu pierwszy próg podatkowy. Czy w tej sytuacji zaliczkę według stawki 32% powinniśmy mu pobrać już w rozliczeniu wynagrodzenia za czerwiec, czy też dopiero od lipca? Co z kwotą zmniejszającą podatek, do której pracownik ma prawo w pierwszym przedziale skali podatkowej?

Zakład pracy dokonujący wypłat ze stosunku pracy, w wykonywaniu obowiązków płatniczych w odniesieniu do nich stawkę podatku 32% zobowiązany jest stosować przy obliczaniu zaliczek dopiero od miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód pracownika uzyskany od początku roku przekroczy kwotę 85.528 zł (art. 32 ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Z tego względu ustalając moment zmiany stawki podatku od pracowniczego wynagrodzenia, o której decyduje przekroczenie progu podatkowego, należy uwzględniać dochód liczony narastająco od początku danego roku podatkowego, który wyznaczają uzyskane w danym miesiącu przychody ze stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu tzw. kosztów pracowniczych oraz potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek ZUS. Ponieważ limit rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w 2014 r. wynosi 112.380 zł, po jego przekroczeniu płatnik zaprzestanie ich potrącania - będzie potrącał tylko składkę na ubezpieczenie chorobowe.

Jednak bez względu na wysokość dochodów pracownika, płatnik zobowiązany jest stosować koszty pracownicze oraz pomniejszać zaliczkę o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (o ile jest w posiadaniu aktualnego wniosku PIT-2 złożonego przez pracownika). Ponadto pracodawca zmniejsza pracowniczą zaliczkę o składkę zdrowotną, nie więcej jednak niż 7,75% podstawy jej wymiaru.

Przykład

Miesięczny przychód pracownika ze stosunku pracy wynosi 17.100 zł. W tej sytuacji przekroczy pierwszy próg podatkowy (tj. 85.528 zł) już w czerwcu 2014 r. To z kolei oznacza, że pracodawca od lipca 2014 r. będzie wyliczał zaliczkę na podatek według stawki 32%. Jednocześnie w lipcu nastąpi przekroczenie limitu rocznej podstawy wymiaru składek emerytalnej i rentowych o 7.320 zł [(17.100 zł × 7 m-cy) - 112.380 zł]. W związku z tym pracodawca opłaci je tylko od kwoty 9.780 zł.

Pracodawca upoważniony jest do stosowania kosztów w kwocie 111,25 zł miesięcznie oraz kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł).

Ustalenie zaliczki na podatek za maj 2014 r. będzie wyglądało następująco:

1)	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe		9.780 zł,
2)	składki emerytalne i rentowe (11,26%)		1.101,23 zł,
3)	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie chorobowe:		17.100 zł,
	-	składka chorobowa (2,45%):	418,95 zł,
	-	podstawa wymiaru składki zdrowotnej: 17.100 zł - 1.101,23 zł - 418,95 zł,	15.579,82 zł
4)	składka zdrowotna:
	-	9%	1.402,18 zł,
	-	7,75%	1.207,44 zł,
5)	podstawa wyliczenia zaliczki: 17.100 zł - (111,25 zł + 1.101,23 zł + 418,95 zł) = 15.468,57 zł,		15.469 zł,
6)	zaliczka na podatek dochodowy: (15.469 zł × 32%) - 46,33 zł		4.903,75 zł
7)	zaliczka do przekazania US: 4.903,75 zł - 1.207,44 zł = 3.696,31 zł,		3.696 zł
8)	do wypłaty dla pracownika 17.100 zł - (1.101,23 zł + 418,95 zł + 1.402,18 zł + 3.696 zł).		10.481,64 zł,