Otrzymanie nagrody i przekazanie jej pracownikowi - skutki podatkowe

Prowadzę działalność gospodarczą, w ramach której wziąłem udział w sprzedaży premiowej i w wyniku konkursu otrzymałem dwie nagrody (wycieczkę oraz pieniądze). Czy wartość tych nagród powinienem opodatkować stawką 19% (płacę podatek liniowy), czy 10% zryczałtowanym podatkiem? Czy jeżeli z wycieczki tej skorzysta mój pracownik, to u niego też powstanie przychód podlegający opodatkowaniu?

Nagrody rzeczowe, jak i pieniężne otrzymane przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą są przychodem z tej działalności podlegającym opodatkowaniu podatkiem liniowym. Przekazanie otrzymanej nagrody pracownikowi wiąże się z powstaniem u pracownika przychodu ze stosunku pracy, który należy opodatkować, a u pracodawcy z możliwością zaliczenia wartości tej nagrody do kosztów podatkowych.

Sprzedaż premiowa jest jednym z działań promocyjno-marketingowych podejmowanych przez przedsiębiorstwa, zwłaszcza w ramach różnego rodzaju programów lojalnościowych. Nagrodami są zazwyczaj świadczenia rzeczowe, bony towarowe, usługi (np. wycieczki), a niekiedy także środki pieniężne. Czasem nagrody w sprzedaży premiowej organizowanej dla firm otrzymują nie nabywcy (firmy), lecz ich pracownicy.

Skoro udział w konkursie związany jest z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, to uzyskana w tym konkursie nagroda jest przychodem z tej działalności, w rozumieniu art. 14 updof. Do przychodów z działalności gospodarczej ustawodawca zaliczył bowiem również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 14 ust. 2 pkt 8 updof). Jedynie świadczenia otrzymane od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn korzystają ze zwolnienia od podatku, wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 125 updof.

Wartość przychodu z tytułu otrzymania nagrody pieniężnej jest znana - jest to otrzymana kwota pieniędzy. Natomiast wartość przychodu z tytułu otrzymania nagrody rzeczowej określa się zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 11 ust. 2-2a updof. W tym przypadku przychód z działalności podatnik powinien określić w wysokości cen rynkowych stosowanych przy tego rodzaju wycieczkach.

Omawiany przychód (bez względu na wartość poszczególnych nagród) nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Stosownie bowiem do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 68 updof, przewidziane w tym przepisie zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Do nagrody otrzymanej przez przedsiębiorcę nie ma też zastosowania zryczałtowany 10% podatek, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof, a na podmiocie, który wydał nagrodę, nie ciążą obowiązki płatnika (tak też uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2011 r., nr ILPB1/415-357/11-4/TW).

Oznacza to, że wartość nagrody przedsiębiorca powinien zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym miesiącu, w którym nagrodę tę otrzymał i opodatkować ją razem z innymi dochodami (przychodami) uzyskanymi z tego źródła, zgodnie ze stosowaną formą opodatkowania, a więc podatkiem liniowym.

Przykład

Przedsiębiorca opodatkowany podatkiem liniowym w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą otrzymał w ramach sprzedaży premiowej nagrodę w postaci wycieczki. Wartość rynkowa wycieczki wyniosła 3.000 zł.

Przedsiębiorca wykazał z tego tytułu przychód w kwocie 3.000 zł, który opodatkował podatkiem liniowym według 19% stawki podatku.

Jeżeli z wycieczki przekazanej przedsiębiorcy skorzysta jego pracownik, to przychód powstanie także po stronie pracownika. Wartość wycieczki pracodawca powinien doliczyć pracownikowi do wynagrodzenia przysługującego mu w danym miesiącu i od tak ustalonego łącznego przychodu ze stosunku pracy obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Od wartości wycieczki pracodawca będzie też obowiązany naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Fakt, że pracodawca przekaże wycieczkę pracownikowi, spowoduje, że u pracodawcy powstanie koszt zaliczany do tzw. kosztów pracowniczych. Pracodawca ma więc prawo wartość wycieczki przekazanej pracownikowi uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów.

Przykład

Z wycieczki, o której mowa w poprzednim przykładzie skorzystał pracownik tego przedsiębiorcy.

U pracownika powstał przychód ze stosunku pracy w wysokości 3.000 zł, który pracodawca opodatkował i oskładkował.

Jednocześnie u przedsiębiorcy powstał koszt uzyskania przychodów w kwocie 3.000 zł.

Gdyby nagroda została przekazana przez kontrahenta bezpośrednio pracownikowi, a nie przedsiębiorcy zatrudniającemu tego pracownika, wówczas stanowiłaby ona u pracownika przychód z innych źródeł, który kontrahent zobowiązany byłby wykazać w informacji PIT-8C. Pracodawca nagrodzonego pracownika nie pośredniczyłby wtedy w podatkowych rozliczeniach omawianej nagrody.