Obliczenie odsetek objętych ulgą podatkową

W 2005 r. zaciągnęłam kredyt na zakup i wykończenie mieszkania oraz zakup związanego z lokalem gruntu. Notarialna umowa kupna lokalu została sporządzona w 2006 r. W rozliczeniu za ten rok pierwszy raz skorzystałam z ulgi odsetkowej. Urząd skarbowy, który sprawdza moje zeznania, uznaje inną kwotę odsetek do odliczenia niż wykazałam. Jak prawidłowo powinnam była obliczyć kwotę odsetek do odliczenia w latach 2006-2009?

W ramach ulgi odsetkowej odliczeniu podlegają wydatki poniesione na spłatę odsetek m.in. od kredytów (pożyczek) zaciągniętych na zaspokojenie określonych inwestycji mieszkaniowych. Należą do nich:

budowa budynku mieszkalnego,
wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
nadbudowa lub rozbudowa budynku na cele mieszkalne lub przebudowa (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odsetki od kredytu (pożyczki) podlegają odliczeniu pod warunkiem, że kredyt (pożyczka) został zaciągnięty w celu sfinansowania wskazanych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Odsetki od kredytu wykorzystanego na inne cele nie podlegają odliczeniu. Do nieobjętych ulgą odsetkową należą w opisywanym przypadku odsetki od kredytu wykorzystanego na wykończenie lokalu mieszkalnego oraz nabycie gruntu związanego z zakupionym lokalem. W takiej sytuacji odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu w łącznych wydatkach na daną inwestycję. Tak wynika z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o pdof, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Moim zdaniem, podana w nim proporcja będzie miała zastosowanie również do części kredytu wykorzystanego na wykończenie lokalu mieszkalnego. Należy ją stosować przez wszystkie lata, w których podatnik będzie korzystał z ulgi odsetkowej w związku z daną inwestycją.

Przykład

W grudniu 2005 r. podatniczka zaciągnęła kredyt mieszkaniowy w wysokości 281.000 zł. Środkami pochodzącymi z kredytu sfinansowała zakup lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym oraz odpowiadającej mu części ułamkowej gruntu pod budynkiem, a także wykończenie przedmiotowego mieszkania. Zakup został potwierdzony aktem notarialnym w styczniu 2006 r., a cenę zakupu lokalu stanowi kwota 162.500 zł (kredyt na zakup mieszkania mieści się w granicach wyznaczonego na 2006 r. limitu - 189.000 zł). Podatniczka wcześniej nie odliczała żadnych wydatków związanych z zaspokajaniem własnych potrzeb mieszkaniowych.

U podatniczki stosunek wydatków na nabycie gruntu i wykończenie mieszkania do łącznej kwoty wydatków na daną inwestycję wynosi 42,17%, tj. (118.500 zł : 281.000 zł) × 100. Zatem odliczeniem będzie mogła objąć 57,83% zapłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu (100% - 42,17%). Przyjmując zatem dane o odsetkach od ww. kredytu zapłaconych w latach 2006-2009 r., z tytułu ich spłaty podatniczce będzie przysługiwało odliczenie:

Lata	Odsetki zapłacone od kredytu	Odsetki od kredytu wykorzystanego na zakup lokalu mieszkalnego
2006	16.642,57 zł	16.642,57 zł × 57,83% = 9.624,40 zł
2007	14.352,45 zł	14.352,45 zł × 57,83% = 8.300,02 zł
2008	13.008,02 zł	13.008,02 zł × 57,83% = 7.522,54 zł
2009	12.482,58 zł	12.482,58 zł × 57,83% = 7.218,68 zł