podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 94 (1344) z dnia 24.11.2016

Zaliczka na podatek u chorującego pracownika

Należności wypłacane pracownikom za czas choroby mogą być opodatkowane w różny sposób. Zasady obliczania, jakim podlegają ustalane od nich zaliczki na podatek dochodowy, uzależnione są od rodzaju wypłacanego pracownikowi świadczenia. Może to być bowiem wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy (tzw. wynagrodzenie chorobowe), jak i zasiłek chorobowy, które to należności zaliczane są do przychodów z dwóch różnych źródeł.

Stosunek pracy lub inne źródła

Rodzaje świadczeń za okres, w jakim pracownik przebywa na zwolnieniu lekarskim, określone zostały w przepisach Kodeksu pracy (Dz. U. z 2016 r. poz. 1666). Z art. 92 K.p. wynika, że pracownik ma prawo do wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, jeżeli trwa ona określoną ilość dni w ciągu roku kalendarzowego. Gdy ta niezdolność trwa łącznie dłużej - wtedy pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy na zasadach określonych w odrębnych przepisach.

W podatku dochodowym wskazane dwa rodzaje świadczeń za czas choroby pracownika są kwalifikowane do dwóch różnych źródeł przychodów. Wynagrodzenie za czas choroby to przychody ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Natomiast zasiłek chorobowy stanowi przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof) niezależnie od tego, który podmiot dokonuje wypłaty: organ rentowy czy zakład pracy.

Zaliczka na podatek

W odniesieniu do należności wypłacanych pracownikowi za czas choroby pracodawca pełni rolę płatnika podatku. To oznacza obowiązek obliczania i poboru w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od tych świadczeń. Na sposób ich obliczenia, co już zaznaczyłam na wstępie, ma wpływ rodzaj wypłacanego świadczenia.

• składki ubezpieczeniowe

W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników nie uwzględnia się wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy oraz zasiłków (w tym zasiłków chorobowych). Natomiast podstawą wymiaru składki zdrowotnej jest podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe po pomniejszeniu jej o składki finansowane przez pracownika i potrącone z jego środków przez pracodawcę. Ustalając podstawę wymiaru składki zdrowotnej, nie należy wyłączać z niej wynagrodzenia za czas choroby.

• koszty i kwota zmniejszająca

Tzw. zryczałtowane koszty pracownicze (111,25 zł lub 139,06 zł) uwzględnia się przy poborze zaliczki na podatek dochodowy od przychodów ze stosunku pracy, do których zalicza się wynagrodzenie za czas choroby. Jeżeli zatem w danym miesiącu dochodzi do wypłaty wyłącznie takiego wynagrodzenia, to pracodawca stosuje w odniesieniu do niego koszty pracownicze. Natomiast gdy dochodzi do wypłaty jedynie zasiłku chorobowego, to pracodawca oblicza od niego zaliczkę na podatek, nie uwzględniając tych kosztów.

Z kolei 1/12 kwoty zmniejszającej podatek uwzględniana przez pracodawcę przy obliczaniu zaliczki przysługuje pracownikowi, który złożył mu PIT-2 - bez względu na rodzaj świadczenia uzyskanego w danym miesiącu.

Ponieważ pracownik w miesiącu przebywania na zwolnieniu lekarskim może otrzymać wynagrodzenie z różnych tytułów, mechanizm rozliczeń podatkowo-składkowych w takich sytuacjach prezentujemy w przykładach.

Przykład 1

Załóżmy, że pracownik 30 listopada 2016 r. otrzyma wynagrodzenie za pracę - 1.200 zł, tzw. wynagrodzenie chorobowe - 2.400 zł oraz zasiłek chorobowy - 680 zł, a pracodawca dysponuje PIT-2.

Wyliczenie zaliczki na podatek od wskazanych świadczeń:

1) podstawa wymiaru składek ZUS: 1.200 zł,
2) składki na ubezpieczenia społeczne (13,71%): 164,52 zł,
3) podstawa wymiaru składki zdrowotnej:  3.435,48 zł
(1.200 zł + 2.400 zł) - 164,52 zł
4) składka zdrowotna:
- 7,75% 266,25 zł,
- 9%  309,19 zł,
5) podstawa wyliczenia zaliczki (po zaokrągleniu): 4.004 zł
(1.200 zł + 2.400 zł + 680 zł) - (111,25 zł + 164,52 zł)
6) zaliczka na podatek: 674,39 zł
(4.004 zł × 18%) - 46,33 zł
7) zaliczka do US (po zaokrągleniu):  408,00 zł
8) do wypłaty dla pracownika: 3.398,29 zł
4.280 zł - (164,52 zł + 309,19 zł + 408,00 zł)


Przykład 2

Załóżmy, że pracownik z przykładu 1 w dniu 30 listopada 2016 r. otrzyma 1.900 zł tzw. wynagrodzenia chorobowego oraz 810 zł zasiłku chorobowego.

Wyliczenie zaliczki na podatek od tych świadczeń:

1) podstawa wymiaru składki zdrowotnej:  1.900 zł,
2) składka zdrowotna:
- 7,75%  147,25 zł,
- 9%  171 zł,
3) podstawa wyliczenia zaliczki (po zaokrągleniu):  2.599 zł
(1.900 zł - 111,25 zł) + 810 zł
4) zaliczka na podatek: 421,49 zł
(2.599,00 zł × 18%) - 46,33 zł
5) zaliczka do US (po zaokrągleniu):  274 zł
6) do wypłaty dla pracownika: 2.265 zł
2.710 zł - (171 zł + 274 zł).


Przykład 3

Załóżmy, że pracownik z przykładu 1 w dniu 30 listopada 2016 r. otrzyma wyłącznie zasiłek chorobowy w kwocie 2.100 zł, wypłacony przez pracodawcę. Opodatkowany zostanie on w poniższy sposób:

1) podstawa wyliczenia zaliczki na podatek:  2.100,00 zł,
2) zaliczka do US (po zaokrągleniu):  332 zł,
3) do wypłaty dla pracownika:  1.768 zł.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

www.PodatekDochodowy.pl - Rozliczenie podatku:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.RozliczeniaPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

czerwiec 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.