Zeznanie przy działalności prowadzonej w różnych formach

W działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie od kilku lat oraz od sierpnia 2015 r. w spółce cywilnej korzystam z opodatkowania według skali podatkowej. Za 2015 r. z działalności indywidualnej osiągnąłem dochód, natomiast spółka zakończyła rok stratą. Jak powinienem dokonać rozliczenia rocznego?

Wszystkie przychody uzyskane przez Czytelnika z działalności gospodarczej - zarówno tej indywidualnej, jak i ze spółki cywilnej - jako uzyskane z jednego źródła przychodów, z uwagi na wybraną formę opodatkowania, podlegają łącznemu rozliczeniu w jednym zeznaniu rocznym PIT-36. Nie ma tu znaczenia fakt, że z działalności w jednej z form podatnik osiągnął dochód, a z drugiej poniósł stratę podatkową.

Aby ustalić, czy Czytelnik wygenerował dochód, czy stratę ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, musi on zsumować przychody i koszty podatkowe z obu form prowadzonej przez siebie działalności, pamiętając jednak przy tym, że w stosunku do tych ze spółki należy tego dokonać proporcjonalnie do prawa udziału w zysku (art. 9 ust. 2 ustawy o pdof). Gdy wówczas okaże się, że za dany rok podatnik poniósł stratę, będzie mógł ją rozliczyć tylko z dochodami z działalności gospodarczej w ciągu najbliższych kolejnych 5 lat podatkowych (czyli stratę za 2015 r. można rozliczać w latach 2016-2020). Wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty straty (art. 9 ust. 3 ustawy o pdof).

Przykład

Podatnik prowadzi indywidualną działalność i jest wspólnikiem spółki cywilnej, korzysta z opodatkowania według skali podatkowej.

Wariant 1

W 2015 r. jego przychody i koszty uzyskania ze wskazanych form działalności wyniosły:

z działalności indywidualnej - odpowiednio: 218.000 zł i 123.000 zł,
z udziału w spółce - odpowiednio: 54.000 zł i 98.000 zł.

W efekcie suma przychodów z działalności gospodarczej w 2015 r. wynosi 272.000 zł, a koszty uzyskania - 221.000 zł. Oznacza to, że w zeznaniu rocznym PIT-36 za ten rok podatnik wykaże dochód w wysokości 51.000 zł.

Wariant 2

W 2015 r. przychody i koszty uzyskania z działalności przedsiębiorcy wyniosły:

z działalności indywidualnej - odpowiednio: 142.000 zł i 86.000 zł,
z udziału w spółce - odpowiednio: 62.000 zł i 138.000 zł.

Suma przychodów z działalności gospodarczej w 2015 r. wynosi 204.000 zł, a koszty uzyskania - 224.000 zł. Stąd w zeznaniu rocznym PIT-36 za ten rok podatnik wykaże stratę w wysokości 20.000 zł.