Zaliczka od wartości pracowniczych upominków

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie usług szkoleniowych zatrudniając w niej na etatach 10 osób. W listopadzie moja firma będzie obchodziła jubileusz 25-lecia istnienia. Z tej okazji postanowiłem przekazać każdemu z pracowników odtwarzacz MP4 o wartości 198 zł. Czy wartość tych prezentów powinienem im doliczyć do wynagrodzenia za listopad, tj. miesiąc, w którym zostaną one wręczone? Jeżeli tak, to czy powinienem pobrać od nich zaliczkę na podatek?

W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelnik jako płatnik podatku dochodowego powinien doliczyć wartość otrzymanych przez pracowników prezentów do ich wynagrodzeń i od sumy tych należności obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy.

Zakład pracy, występujący w roli płatnika, ma obowiązek obliczania i pobierania zaliczek na podatek od osób, które uzyskują od niego przychody ze stosunku pracy. Do tej kategorii przychodów zalicza się również, oprócz różnego rodzaju wypłat pieniężnych, m.in. wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło ich finansowania (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Upominek rzeczowy otrzymany z okazji jubileuszu pracodawcy stanowi dla pracownika element jego wynagrodzenia za pracę.

Wobec powyższego wartość otrzymanego przez pracownika z okazji jubileuszu firmy prezentu w postaci odtwarzacza MP4 będzie dla niego przychodem ze stosunku pracy. Tego rodzaju świadczeń ustawodawca nie objął zwolnieniem od podatku dochodowego. Nie mieszczą się one w zakresie zwolnienia przewidzianego dla pracowniczych świadczeń sfinansowanych z ZFŚS, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o pdof. W konsekwencji pracodawca występujący w roli płatnika wartość pieniężną tego świadczenia powinien doliczyć do wynagrodzenia pracownika za dany miesiąc. Następnie od łącznej kwoty wszystkich otrzymanych przez pracownika (postawionych do dyspozycji) świadczeń powinien obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 32 ustawy o pdof.

Przykład

Z umowy zawartej z pracownikiem wynika, że wysokość jego miesięcznego wynagrodzenia za pracę wynosi 3.400 zł oraz, że jest ono za dany miesiąc wypłacane do 30 dnia tego miesiąca. Pracownik w oświadczeniu PIT-2 upoważnił pracodawcę do pomniejszania zaliczki miesięcznej na podatek o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek. W listopadzie 2015 r. pracownik otrzyma od pracodawcy z okazji jubileuszu firmy upominek rzeczowy o wartości 198 zł.

Zaliczkę od wynagrodzenia za listopad 2015 r. pracodawca obliczy następująco:

1)	przychód ze stosunku pracy: (3.400 zł + 198 zł)	3.598 zł,
2)	podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:	3.598 zł,
3)	składki na ubezpieczenia społeczne: (3.598 zł × 13,71%)	493,29 zł,
4)	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: (3.598 zł - 493,29 zł)	3.104,71 zł,
5)	składka na ubezpieczenie zdrowotne:
	- 9%	279,42 zł,
	- 7,75%	240,62 zł,
6)	podstawa opodatkowania (po zaokrągleniu): 3.598 zł - (111,25 zł + 493,29 zł) = 2.993,46 zł	2.993 zł,
7)	zaliczka na podatek dochodowy: (2.993 zł × 18%) - 46,33 zł	492,41 zł,
8)	zaliczka do US (po zaokrągleniu): 492,41 zł - 240,62 zł = 251,79 zł	252 zł,
9)	do wypłaty dla pracownika: 3.400 zł - 493,29 zł - 279,42 zł - 252 zł	2.375,29 zł,