Opublikowano zmiany w PIT dotyczące m.in. przychodów ze sprzedaży produktów z własnych upraw i chowu

W Dzienniku Ustaw z 20 maja 2015 r., pod poz. 699, opublikowano ustawę z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Ustawa ta umożliwi sprzedaż produktów przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy (tj. produktów wytworzonych we własnym zakresie: pieczywo, wędliny, dżemy, kompoty, sery) bez konieczności zakładania działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z tego tytułu - pod pewnymi warunkami - będą kwalifikowane do przychodów z innych źródeł (a nie do przychodów z działalności gospodarczej).

Otóż zgodnie z nowym art. 20 ust. 1c ustawy o PDOF, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:

1) sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej;

2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze;

3) sprzedaż następuje wyłącznie:

a) w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone,

b) na targowiskach, przez które rozumie się wszelkie miejsca przeznaczone do prowadzenia handlu, z wyjątkiem sprzedaży dokonywanej w budynkach lub w ich częściach;

4) prowadzona jest ewidencja sprzedaży.

Podstawową formą opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży produktów wytworzonych we własnym zakresie będzie opodatkowanie według skali podatkowej (przy zastosowaniu stawki 18% i 32%). Przychody te będą mogły być jednak także opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 2%. Wybór opodatkowania w formie ryczałtowej będzie następował poprzez złożenie pisemnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego. W pierwszym roku dokonywania sprzedaży ww. produktów forma ryczałtowa będzie mogła być stosowana bez względu na wysokość uzyskiwanych przychodów, a w kolejnym roku - jeżeli przychody z takiej sprzedaży w poprzednim roku nie przekroczą kwoty 150.000 euro.

Podatnicy osiągający przychody ze sprzedaży ww. przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych będą zobowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży tych produktów. Ewidencja ta będzie musiała zawierać co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu i przychód narastająco od początku roku. Dzienne przychody będą musiały być ewidencjonowane w dniu sprzedaży ("nowy" art. 20 ust. 1e ustawy o PDOF lub art. 15 ust. 8 ustawy o ryczałcie). Ewidencję tę będzie należało posiadać w miejscu sprzedaży ww. produktów.

Pewnych zmian dokonano także w art. 87 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Z jego "nowego" brzmienia będzie wynikało, że np. sprzedaż na targowisku nie będzie musiała być dokumentowana rachunkami. Przepis ten w "nowym" brzmieniu będzie bowiem stanowił, że obowiązek wystawienia rachunku nie dotyczy rolników sprzedających produkty roślinne i zwierzęce pochodzące z własnej uprawy, hodowli lub chowu, nieprzerobione lub nieprzetworzone sposobem przemysłowym, chyba że sprzedaż jest dokonywana w ich odrębnych, stałych miejscach sprzedaży poza obrębem uprawy, hodowli lub chowu, z wyjątkiem sprzedaży na targowiskach, o których mowa w art. 20 ust. 1c pkt 3 lit. b) ustawy o PDOF.

Do sprzedaży produktów wytworzonych we własnym zakresie nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, a także działalność ta nie będzie uznawana za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatkach i opłatach lokalnych (to może skutkować niższym podatkiem od nieruchomości).

Ponadto, mocą ustawy nowelizującej, podatnicy (osoby fizyczne), którzy na podstawie przepisów o rachunkowości będą zobowiązani prowadzić księgi rachunkowe, dochód z działów specjalnych produkcji rolnej będą musieli ustalać na podstawie tych ksiąg (nie będą ustalać dochodu na podstawie norm szacunkowych). Podatnicy ci nie będą mieli obowiązku zawiadamiania naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych ("nowy" ust. 2 dodany do art. 15 ustawy o PDOF).

Osoby prowadzące działy specjalne produkcji rolnej i ustalające dochód na podstawie ksiąg rachunkowych lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów, będą wpłacać zaliczki na podatek dochodowy od rzeczywistego dochodu wynikającego z ksiąg. Zaliczki te nie będą dla nich ustalane decyzją naczelnika urzędu skarbowego.

Zmiany uchwalone tą ustawą wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.