Klasyfikacja przychodów osiąganych na platformach internetowych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI) - interpretacja KIS

Przychody osiągnięte z platform internetowych, na których podatnik udostępnia cyfrowe grafiki generowane za pomocą sztucznej inteligencji oraz swój głos sklonowany przy udziale sztucznej inteligencji, mogą być zakwalifikowane do przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2025 r., nr 0115-KDIT1.4011.190.2025.1.MN)

Stan faktyczny

Podatnik (Wnioskodawca) osiągał dochody z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę. Dodatkowo uzyskiwał przychody z dwóch platform internetowych. Na jednej z nich oferował subskrypcje, w ramach których udostępniał cyfrowe grafiki generowane za pomocą modeli sztucznej inteligencji. Przychody z tego tytułu w 2024 r. wyniosły niecałe 1.800 zł. Na drugiej platformie podatnik klonował swój głos za pomocą sztucznej inteligencji i udostępniał go do celów komercyjnych. Przychody z tej platformy w 2024 r. wyniosły niecałe 1.300 zł.

Podatnik wyjaśnił, że ww. działalności nie prowadził w sposób zorganizowany, nie posiadał wydzielonego miejsca na prowadzenie tej działalności oraz nie prowadził żadnych rejestrów ani ewidencji. Tworzenie grafik i udostępnianie głosu nie wymagało od niego regularnego i systematycznego działania, gdyż treści raz umieszczone na platformach generowały przychody pasywnie, bez konieczności regularnego ich aktualizowania. Nie zamierzał on również rozwijać tej aktywności na większą skalę, a przychody z tego tytułu miały charakter uzupełniający w stosunku do jego głównego źródła przychodów (umowy o pracę).

Podatnik nie był pewien, do jakiego źródła powinien zaliczyć przychody osiągane z ww. platform. Czy miała to być działalność gospodarcza czy inne źródła. Zapytał o to organ podatkowy. Sam uważał, że powinien je zaliczyć do przychodów z innych źródeł.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem podatnika. Wskazał, iż odrębnymi źródłami przychodów w PIT są:

pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF),
kapitały pieniężne i prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy),
inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Przez działalność gospodarczą/pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć m.in. działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów (art. 5a pkt 6 ww. ustawy).

Za pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ww. ustawy uznaje się działalność, która jest:

działalnością zarobkową,
prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły,
prowadzona we własnym imieniu.

Organ podatkowy wyjaśnił, że działalność zarobkowa to działalność, której celem jest zarabianie, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Przy czym brak osiągnięcia celu - jakim jest realny zysk - nie oznacza, że taka działalność nie miała charakteru zarobkowego. Jednocześnie nie można utożsamiać działalności zarobkowej z jakimkolwiek działaniem podatnika, który daje efekt zysku. Nie stanowią jej pojedyncze działania podatnika, ale zespół działań podejmowanych w określonym celu.

Jeżeli rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku podejmowana aktywność spełnia przesłanki uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PDOF, a osiągany z tego tytułu przychód powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności.

Dyrektor KIS stwierdził, iż w omawianej sytuacji nie ma podstaw do uznania, że przychody z tytułu udostępniania sklonowanego głosu podatnika oraz wygenerowanych grafik zostały osiągnięte w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż podatnik nie podjął tej aktywności w celach zarobkowych. W jego ocenie, nie było tu również zorganizowania i ciągłości działalności.

Przechodząc do określenia źródła przychodu, do którego można byłoby zakwalifikować osiągnięte przez podatnika przychody, organ podatkowy wyjaśnił, że:

"(...) głos człowieka jest jego dobrem osobistym, a tym samym stanowi element wizerunku danej osoby. Prawo osobiste do ludzkiego głosu można traktować więc jako "dźwięczny wizerunek". Jest jednak warunek, by głos został uznany za "dźwięczny wizerunek". Głos powinien być na tyle charakterystyczny i wyróżniający się, by można było wskazać konkretną osobę, od której pochodzi (wyrok Sądu Najwyższego z 3 października 2007 r., sygn. II CSK 207/07).

Pana głos - sklonowany przy użyciu sztucznej inteligencji - stanowi syntetyczny obraz Pana oryginalnego głosu. Jednak sklonowany głos nie pozwala na rozpoznanie Pana - na jego podstawie nie można zidentyfikować Pana osoby. Wobec tego przychodów z tytułu udostępniania Pana sklonowanego głosu nie można zaliczyć do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ten osiągnął Pan w ramach przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

W odniesieniu natomiast do przychodów z tytułu udostępniania grafiki, jest ona efektem pracy sztucznej inteligencji, nie zaś człowieka, który jedynie określa za pomocą komend słowa kluczowe czy reguły algorytmów. Stworzone w taki sposób grafiki nie są utworem w rozumieniu odrębnych przepisów. Wobec tego nie posiadają praw podmiotowych.

Uzyskany przychód nie mieści się w kategorii przychodów z tytułu praw autorskich, nie stanowi również efektu Pana osobistej działalności. Tym samym należy zgodzić się z Pana stanowiskiem w tym zakresie, że przychód z tytułu udostępniania grafiki stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 analizowanej ustawy. (...)"

Dyrektor KIS dodał, że ww. przychody podatnik jest obowiązany opodatkować według zasad ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej.