Dofinansowanie wyprawki szkolnej

1. Dofinansowanie ze środków ZFŚS zakupu podręczników i przyborów szkolnych dla dziecka pracownika

Z ZFŚS zamierzamy przyznać pomoc w formie dofinansowania zakupu podręczników i przyborów szkolnych dla dzieci pracowników. Czy kwota tego dofinansowania stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu?

Kwota otrzymanego ze środków ZFŚS dofinansowania zakupu podręczników i przyborów szkolnych dla dzieci pracowników jest przychodem pracownika. Przychód ten jest wolny od składek ZUS i może być zwolniony od podatku dochodowego.

Skoro przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, to kwota otrzymanej przez pracownika pomocy w formie dofinansowania zakupu podręczników i przyborów szkolnych (tzw. wyprawki szkolnej) dla dzieci, czy to ze środków obrotowych czy z ZFŚS, także mieści się w tej kategorii przychodów.

Sfinansowanie pracownikowi wyprawki szkolnej dla jego dziecka ze środków ZFŚS jest korzystniejsze pod względem obciążeń podatkowo-składkowych. Wynika to z tego, że w tym przypadku możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Na podstawie tego przepisu, wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Ustawodawca zastrzegł przy tym, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Zwróć uwagę!

W ramach działalności socjalnej może być udzielana z ZFŚS pomoc materialna, rzeczowa lub finansowa (po uwzględnieniu sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej pracowników uprawnionych do korzystania z pomocy z Funduszu). Pomoc taka może mieć formę dofinansowania zakupu podręczników i przyborów szkolnych dla dzieci pracowników.

Jeżeli więc otrzymana przez pracownika pomoc w formie dofinansowania zakupu podręczników i przyborów szkolnych dla dziecka będzie w całości pochodziła ze środków ZFŚS i jej wysokość łącznie z otrzymanymi wcześniej świadczeniami socjalnymi:

nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 380 zł - kwota dofinansowania będzie zwolniona od podatku dochodowego,
przekroczy w roku podatkowym kwotę 380 zł - wolna od podatku będzie kwota dofinansowania mieszcząca się we wspomnianym limicie, natomiast nadwyżka będzie podlegała opodatkowaniu.

Gdyby natomiast limit 380 zł został już przez pracownika przekroczony w poprzednich miesiącach danego roku, to wypłaconą mu kwotę dofinansowania należy w całości opodatkować.

Pochodząca z ZFŚS pomoc w formie dofinansowania wyprawki szkolnej nie stanowi podstawy wymiaru składek ZUS. Co istotne nie ma tu, tak jak to ma miejsce przy rozliczeniach podatkowych, żadnych ograniczeń kwotowych. W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników nie uwzględnia się bowiem świadczeń finansowanych ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (§ 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe - Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.). Tego rodzaju świadczenia nie stanowią też podstawy wymiaru składki zdrowotnej, gdyż do ustalania podstawy jej wymiaru stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

2. Zapomoga na zakup wyprawki szkolnej wypłacona ze środków obrotowych pracodawcy

Pracownikowi wypłaciliśmy ze środków obrotowych zapomogę na zakup wyprawki szkolnej dla dzieci. Czy kwota tej zapomogi podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu?

Zapomoga przyznana na zakup wyprawki szkolnej i sfinansowana środkami obrotowymi podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu.

Zapomoga wypłacona pracownikowi ze środków obrotowych stanowi jego przychód ze stosunku pracy. Przychód z tego tytułu w określonych przypadkach korzysta ze zwolnienia od podatku.

Do zapomóg zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 26 updof. Na jego podstawie, wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w związku z zaistnieniem indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Przyjmuje się, że:

indywidualne zdarzenie losowe to wszelkie nieprzewidziane zdarzenia, których nie można uniknąć nawet przy zachowaniu należytej staranności (np. nieszczęśliwy wypadek powodujący uszczerbek na zdrowiu, pożar lub zalanie wodą domu lub mieszkania, włamanie, kradzież, itp.),
klęska żywiołowa to zdarzenie spowodowane niszczycielskim działaniem sił przyrody, np. powódź, huragan, gradobicie, itp.,
długotrwała choroba to choroba, która z medycznego punktu widzenia określana jest jako choroba przewlekła, nieuleczalna, wrodzona.

Zakup wyprawki szkolnej dla dzieci nie stanowi indywidualnego zdarzenia losowego. Oznacza to, że w przypadku gdy pracodawca wypłaci pracownikowi na tę okoliczność zapomogę, to jej wartość podlega opodatkowaniu. Pracodawca powinien w takim przypadku wypłaconą kwotę zapomogi doliczyć do pozostałych składników wynagrodzenia pracownika i od łącznej sumy obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Zapomoga na zakup wyprawki szkolnej sfinansowana ze środków obrotowych podlega również oskładkowaniu, bez względu na jej wysokość. Ustawodawca nie zawarł bowiem żadnych regulacji, które umożliwiałyby wyłączenie takiego rodzaju zapomogi z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

3. Pomoc finansowa uzyskana z programu pomocy uczniom w 2013 r. - "Wyprawka szkolna"

W szkole istnieje możliwość uzyskania dofinansowania zakupu podręczników w ramach rządowego programu pomocy uczniom "Wyprawka szkolna". Czy tego rodzaju dofinansowanie jest opodatkowane?

Dofinansowanie przyznane na zakup podręczników w ramach rządowego programu pomocy uczniom, jest wolne od podatku.

Osoby spełniające warunki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 12 lipca 2013 r. w sprawie szczegółowych warunków udzielania pomocy finansowej uczniom na zakup podręczników i materiałów dydaktycznych (Dz. U. poz. 818), mogą otrzymać dofinansowanie zakupu podręczników w roku szkolnym 2013/2014. Taką możliwość daje Rządowy program pomocy uczniom w 2013 r. - "Wyprawka szkolna".

Przyznanie pomocy finansowej uzależnione jest od spełnienia kryterium dochodowego. Pomoc w formie dofinansowania zakupu podręczników jest udzielana na wniosek rodziców ucznia (prawnych opiekunów, rodziców zastępczych), a także nauczyciela, pracownika socjalnego lub innej osoby, za zgodą przedstawiciela ustawowego lub rodziców zastępczych. Wniosek ten składa się do dyrektora szkoły, do której uczeń będzie uczęszczał w roku szkolnym 2013/2014. Zwrot kosztów zakupu podręczników, do wysokości wartości pomocy określonej w rozporządzeniu, następuje po przedłożeniu przez wnioskodawcę dowodu zakupu.

Otrzymanie dofinansowania zakupu podręczników wiąże się z powstaniem przychodu. W sytuacji przedstawionej w pytaniu, przychód ten nie będzie jednak opodatkowany, gdyż korzysta on ze zwolnienia od podatku wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 40 updof. Przepis ten zwalnia od podatku świadczenia pomocy materialnej m.in. dla uczniów, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół - przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty.