Przegląd Podatku Dochodowego nr 8 (584) z dnia 20.04.2023

Zaległe składki ZUS sfinansowane przez płatnika nie są przychodem u ubezpieczonego - interpretacja ogólna Ministra Finansów

W Dz. Urz. Min. Fin. z 2023 r. pod poz. 42 opublikowana została interpretacja ogólna nr DD3.8203.1.2023 Ministra Finansów z dnia 30 marca 2023 r. w sprawie konsekwencji podatkowych zapłaty przez płatnika zaległych składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Przedmiotem wydanej interpretacji jest rozstrzygnięcie, czy zapłacone przez płatnika z własnych środków kwoty zaległych składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne (zwanych dalej składkami) w części, w której powinny być sfinansowane z dochodu ubezpieczonego - podatnika (pracownika, zleceniobiorcy, byłego pracownika lub zleceniobiorcy), wywołują u niego skutki w postaci uzyskania przychodu podatkowego.

Minister zauważył, że dotychczasowe stanowisko zajmowane w licznych interpretacjach indywidualnych wskazuje, że opłacone - ze środków płatnika składek - zaległe składki, na gruncie przepisów ustawy o PIT, są u podatników przychodem podatkowym. Tak rozstrzygnął przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 września 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.508.2021.3.MS i z 19 marca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.55.2021.1.ID.

Taki pogląd nie zyskał jednak aprobaty sądów administracyjnych. W wydawanych wyrokach przeważa linia interpretacyjna, zgodnie z którą płatnik składek, opłacając z własnych środków zaległe składki za podatnika, nie dokonuje na jego rzecz żadnego przysporzenia majątkowego, a więc u podatnika nie powstaje z tego tytułu przychód podatkowy. Wszystkie obowiązki w zakresie uiszczenia zaległych składek obciążają bowiem płatnika składek i to niezależnie od źródła ich finansowania (por. wyrok NSA z 28 września 2021 r., sygn. akt II FSK 731/21 czy z 27 kwietnia 2021 r., sygn. akt II FSK 2810/19 i II FSK 3179/19).

W wyniku powstałych rozbieżności Minister Finansów, dążąc do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego, przyjął argumentację prezentowaną w orzecznictwie sądowym i uznał, że: "(...) zapłacenie przez płatnika składek zaległych składek sus oraz składek zdrowotnych dotyczących pracowników, zleceniobiorców, byłych pracowników lub zleceniobiorców nie powoduje po stronie tych podatników powstania przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy PIT". Rozstrzygnął też, że koszty opłacenia omawianych składek, nie mogą po stronie płatnika tych składek zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 updof oraz art. 15 ust. 1 updop.

Pełna treść omówionej interpretacji dostępna jest na stronie naszego Wydawnictwa www.sgk.gofin.pl w zakładce "Aktualności".