Nakłady na wynajmowane mieszkanie a koszty podatkowe

Wydatki na odnowienie lokalu mieszkalnego przeznaczonego do wynajmowania, niezbędne do tego, aby stał się on zdatny do użytku, stanowią nakłady powiększające jego wartość początkową. Z tego względu nie można zakwalifikować tych wydatków bezpośrednio do kosztów podatkowych w działalności gospodarczej. Nie ma również możliwości zaliczenia ich przez odpisy amortyzacyjne do firmowych kosztów, ponieważ z dniem 1 stycznia 2023 r. została ona zlikwidowana w odniesieniu do lokali i praw o charakterze mieszkalnym. Tak rozstrzygnął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.2.2023.2.JS w odniesieniu do wydatków, które podatniczka w swoim wniosku opisała jako remontowe.

Ze złożonego przez nią wniosku wynikało, że na rynku wtórnym kupiła lokal mieszkalny, który zamierza wynajmować w ramach działalności gospodarczej. Mieszkanie to było wcześniej używane i w opinii podatniczki w momencie nabycia nadawało się do zamieszkania. Ponieważ jednak podatniczka chciała podnieść jego atrakcyjność, aby je korzystniej wynająć, postanowiła przeprowadzić w nim szereg prac o charakterze budowlanym, które określiła jako prace remontowe. Będą one polegały na naprawie instalacji elektrycznej, instalacji kanalizacyjnej, wymianie podłóg, drzwi, kafli (glazury i terakoty), urządzeń sanitarnych, armatury łazienkowej i kuchennej oraz gipsowaniu, szpachlowaniu i malowaniu. Podatniczka miała wątpliwości, czy nakłady, jakie poniesie na wskazane cele, będzie mogła rozliczyć bezpośrednio w firmowych kosztach podatkowych. Sama uznała, że będzie miała taką możliwość z uwagi na ich remontowy charakter. Jednak w swoim wniosku zaznaczyła, że wszystkie opisane prace będą wykonane w celu przygotowania mieszkania do wynajmu. I to stwierdzenie Dyrektor KIS uznał za kluczowe, odmawiając podatniczce prawa do rozliczenia w kosztach wskazanych przez nią wydatków.

W wydanej interpretacji uznał, że w analizowanej sprawie będzie miało miejsce przystosowanie (wykończenie) lokalu mieszkalnego do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Z tego względu suma wydatków, które podatniczka poniesie, powiększy wartość początkową lokalu mieszkalnego, który ma być wynajmowany w prowadzonej przez nią firmie. To z kolei powoduje, że nie będzie miała możliwości ujęcia ich bezpośrednio w firmowych kosztach podatkowych. Nie rozliczy ich także w ramach amortyzacji, gdyż lokale mieszkalne od początku 2023 r. nie podlegają amortyzacji.