Spółka komandytowa i jawna - podatnikiem CIT

Generalnie od 1 stycznia 2021 r. spółka komandytowa mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP staje się podatnikiem CIT. Takim podatnikiem staje się również spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP, o ile jej wspólnikami nie będą wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach PIT oraz CIT, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 8 ust. 1 updof albo w art. 5 ust. 1 updop, lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Szczegółowy zakres tych informacji wymienia ust. 4 dodany w art. 1 updop.

Pierwszą informację spółka jawna składa do 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1) 1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed 1 stycznia 2021 r.,

2) rozpoczęcia działalności - w przypadku gdy rozpoczęła działalność w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji składa do 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później.

W przypadku niezłożenia pierwszej informacji/aktualizacji informacji spółka jawna uzyskuje status podatnika CIT odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

Tak wynika z art. 21 ustawy nowelizującej.

W przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną pierwszy rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego (ust. 2b dodany w art. 8 updop). Spółka ta jest obowiązana:

1) zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający dzień uzyskania tego statusu oraz

2) wydzielić w kapitale podstawowym zyski wypracowane w okresie, w którym spółka ta nie posiadała statusu podatnika, jeżeli zyski te nie zostały podzielone między wspólników tej spółki (ust. 2e dodany w art. 9 updop).

Odnośnie natomiast spółki komandytowej, a konkretnie komandytariusza tej spółki ustawa nowelizująca wprowadziła zwolnienie od podatku kwoty stanowiącej 50% przychodów uzyskanych przez niego z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP, nie więcej niż 60.000 zł takich przychodów uzyskanych w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem (pkt 51a dodany w art. 21 ust. 1 updof i ust. 4e dodany w art. 22 updop).

Zwolnienie takie nie ma jednak zastosowania w przypadkach istnienia powiązań przewidzianych w ust. 40 dodanym w art. 21 updof i ust. 4f dodanym w art. 22 updop.