Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 17 (1060) z dnia 10.06.2020

Czy sfinansowanie pracownikowi testu na obecność koronawirusa powoduje powstanie przychodu w PIT?

W okresie panującej epidemii mogą mieć miejsce sytuacje, w których pracodawcy finansują swoim pracownikom testy na obecność wirusa SARS-CoV-2. Powstała wątpliwość, czy takie zdarzenie powoduje powstanie u pracownika przychodu z nieodpłatnych świadczeń.

Niepewność co do stanowiska w tej kwestii została rozwiana przez Ministerstwo Finansów. W piśmie z dnia 27 maja br. (przesłanym na prośbę naszego Wydawnictwa) MF wyjaśniło, że pracownik, któremu pracodawca sfinansował test na obecność wirusa SARS-CoV-2, nie uzyskuje z tego tytułu przychodu podatkowego (przychodu z nieodpłatnych świadczeń). Swoje stanowisko MF oparło na dość powszechnym wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, w którym TK rozpatrywał sytuacje powstawania przychodu w związku z nieodpłatnymi świadczeniami. Uwzględniając ten wyrok MF uznało, że sfinansowanie przez pracodawcę testów na obecność koronawirusa nie następuje w interesie pracownika, lecz w interesie pracodawcy. Jak czytamy w ww. piśmie MF:

"Zasady opodatkowania nieodpłatnych świadczeń (świadczeń częściowo odpłatnych) regulują przepisy art. 11 ust. 2-2b w związku z art. 12 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...).

W wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, Trybunał Konstytucyjny dokonał wykładni tych przepisów. Trybunał Konstytucyjny uznał, że za przychód pracownika mogą być uznane nieodpłatne świadczenia, które:

• zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
   
• zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
   
• mają wymierną wartość przypisaną indywidualnemu pracownikowi (świadczenie nie jest dostępne w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Uwzględniając zatem wytyczne wyroku Trybunału Konstytucyjnego, należy stwierdzić, że sfinansowanie przez pracodawcę testów na koronawirusa nie następuje w interesie pracownika, a w interesie pracodawcy.

Wykonywanie testów zapobiega niekontrolowanemu rozprzestrzenianiu się choroby, niweluje niepożądaną przez każdego pracodawcę absencję pracowników i jest istotne dla terminowego wywiązania się pracodawcy z zawartych kontraktów. W takim przypadku nie jest rozpoznawany przychód po stronie pracownika (podkreśl. red.)."