Brexit - informacja Ministerstwa Finansów o stosowaniu przepisów PIT i CIT w okresie przejściowym

Z dniem 1 lutego 2020 r. weszła w życie umowa o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej (UE). W tym dniu rozpoczął się okres przejściowy. Ministerstwo Finansów udzieliło wyjaśnień (zamieszczonych na stronie internetowej www.gov.pl) odnośnie stosowania przepisów o podatkach dochodowych (PIT i CIT) w okresie przejściowym.

Zwróć uwagę!

Okres przejściowy dla podatników podatków bezpośrednich wiąże się z czasowym utrzymaniem bieżącego stanu prawnego.

Okres przejściowy ma zapewnić kontynuację obecnych relacji pomiędzy Unią Europejską a Wielką Brytanią. Zgodnie z założeniem podczas jego obowiązywania Wielka Brytania ma być traktowana jak państwo członkowskie z wyłączeniem możliwości udziału w unijnym procesie decyzyjnym.

Warunki obowiązywania okresu przejściowego w polskim porządku prawnym zostały potwierdzone w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w Umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. U. poz. 1516).

Okres przejściowy rozpoczął się 1 lutego 2020 r. i zakończy się 31 grudnia 2020 r. Umowa o wystąpieniu Wielkiej Brytanii z UE przewiduje możliwość jednorazowego przedłużenia okresu przejściowego o rok lub dwa. Decyzja o przedłużeniu musi być jednak podjęta przed 1 lipca 2020 r. Ustawa z dnia 19 lipca 2019 r. odnosi się jednak wyłącznie do okresu przejściowego, który zgodnie z pierwotnym założeniem ma trwać do 31 grudnia 2020 r.

Jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów, w okresie przejściowym obowiązują zwolnienia podmiotowe znajdujące zastosowanie zgodnie z treścią art. 6 updop, w szczególności do:

instytucji wspólnego inwestowania, które spełniają łącznie warunki przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 10a updop,
podatników prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie warunki przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 11a updop.

W tym okresie zastosowanie mają również dyrektywy unijne w zakresie podatków dochodowych, które mają na celu zmniejszenie obciążeń podatkowych oraz zapewnienie neutralności operacji restrukturyzacyjnych w ujęciu transgranicznym na jednolitym rynku, tj.:

dyrektywa Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (tzw. dyrektywa IR),
dyrektywa Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (tzw. dyrektywa PS),
dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (tzw. dyrektywa MR).

W związku z tym w okresie przejściowym w transakcjach z rezydentami Zjednoczonego Królestwa stosuje się zwolnienia określone w:

art. 21 updop, przewidujące zwolnienie od podatku u źródła dla spółek podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w innym niż Polska państwie członkowskim UE; zwolnienie dotyczy wskazanych w ustawie kategorii odsetek i należności licencyjnych (np. z odsetek, z praw autorskich, z praw do znaków towarowych, know-how),
art. 20 i art. 22 updop dotyczące zwolnienia od opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosuje się również regulacje dotyczące fuzji, podziałów i innych zdarzeń prawnych o podobnym charakterze, które zawarte są w przepisach ustawy o CIT określających przedmiot opodatkowania, przychody i koszty ich uzyskania oraz zasady poboru podatku.

Ministerstwo Finansów poinformowało także, że warunki współpracy gospodarczej po zakończeniu okresu przejściowego będą zależeć od treści przyszłej umowy o wolnym handlu. Na obecnym etapie nie da się przesądzić, jak będą wyglądać relacje UE-Wielka Brytania od 1 stycznia 2021 r. Pewnym jest, że nie będą one takie same jak dzisiaj i w handlu z Wielką Brytanią pojawią się dodatkowe obowiązki i ograniczenia. Kształt przyszłych relacji może być znany na krótko przed końcem okresu przejściowego.

We wspomnianym wyjaśnieniu MF nie odniosło się wprost do podatników PIT. Niemniej jednak z wyjaśnień tych wynika, że okres przejściowy dla podatników PIT również wiąże się z czasowym utrzymaniem bieżącego stanu prawnego. Zatem do końca okresu przejściowego do Zjednoczonego Królestwa należy stosować te przepisy ustawy o PIT, które mówią o relacjach z UE, np. dotyczące:

wspólnego rozliczenia małżonków (art. 6 ust. 3a updof),
odliczenia darowizn (art. 26 ust. 1 pkt 9 updof),
ulgi na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 updof),
odliczenia składek społecznych i zdrowotnych (art. 26 ust. 1 pkt 2a i art. 27b ust. 1 pkt 2 updof).