A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 21 (1028) z dnia 20.07.2019

Ponownie przedłużono termin wpłaty podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków - w PIT

Od 1 stycznia 2019 r. do ustawy o PDOF (a także do ustawy o PDOP) został wprowadzony podatek od niezrealizowanych zysków (tzw. exit tax). Przypomnijmy, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. przeniesienie składnika majątku poza terytorium Polski, w wyniku którego Polska w całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu.

Dla celów PIT (zgodnie z art. 30da ust. 14 ustawy o PDOF), podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4.000.000 zł, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli po miesiącu, w którym łączna wartość rynkowa przenoszonych składników majątku przekroczyła kwotę 4.000.000 zł, przenoszone są kolejne składniki majątku, podatnicy obowiązani są składać deklarację do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przenoszone są składniki, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.

W Dzienniku Ustaw z 28 czerwca 2019 r., pod poz. 1204, opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2019 r. w sprawie przedłużenia terminu do wpłaty przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych podatku należnego od dochodu z niezrealizowanych zysków. Mocą tego rozporządzenia przedłużono termin do wpłaty przez podatników PIT ww. podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków do:

7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik utracił w całości lub w części składnik majątku będący przedmiotem opodatkowania tym podatkiem - gdy utrata w całości lub w części tego składnika majątku nastąpiła przed dniem 1 grudnia 2021 r.,
dnia 31 grudnia 2021 r. - w pozostałych przypadkach.

Przedłużenie terminu ma zastosowanie do podatku należnego od dochodów z niezrealizowanych zysków wynikającego z miesięcznych deklaracji składanych za okresy rozliczeniowe od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 listopada 2021 r.

W rozporządzeniu wskazano, że jeśli podatnik utracił w danym miesiącu część składnika majątku lub część składników majątku, od wartości których należny podatek podlega obliczeniu w jednej z ww. deklaracji, to podatek należny wynikający z tej deklaracji jest wpłacany w części ustalonej w takiej proporcji, w jakiej dochody z niezrealizowanych zysków, ustalone dla tego składnika majątku lub tych składników majątku lub ich części, pozostają do dochodów od wartości składnika majątku lub składników majątku podlegających wykazaniu w tej deklaracji.

W rozporządzeniu wskazano, że przez utratę składnika majątku rozumie się zbycie składnika majątku, realizację praw wynikających z praw pochodnych lub pochodnych instrumentów finansowych lub inne zdarzenie, skutkujące utratą własności lub prawa do składnika majątku.

Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu ww. rozporządzenia:

"(...) W przypadku, gdy podatnik utraci (np. zbędzie) przed 1 grudnia 2021 r. część składnika majątku (np. udział lub ułamek prawa majątkowego) będącego przedmiotem opodatkowania w deklaracji złożonej za dany miesiąc, to zgodnie z projektem podatnik nie będzie obowiązany do zapłaty całego podatku, a jedynie będzie obowiązany do zapłaty podatku w tej części, jaka przypada na dochody z utraconego składnika majątku (...). Pozostałą część podatku podatnik zapłaci po utracie pozostałych składników majątku, a gdy utrata tego składnika nie nastąpi przed 1 grudnia 2021 r. - w terminie do 31 grudnia 2021 r.

(...) Niniejszy projekt nie modyfikuje zasad powstania zobowiązania podatkowego z tego tytułu ani obliczania podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków. Oznacza to, że w terminie wskazanym w art. 30da ust. 14 ustawy PIT podatnicy będą obowiązani obliczyć, wykazać zobowiązanie podatkowe w deklaracji o wysokości dochodów z niezrealizowanych zysków i złożyć ją do właściwego urzędu skarbowego w przypadku wystąpienia zdarzeń określonych w art. 30da ust. 2 ustawy PIT, a więc w przypadku przeniesienia składnika majątku poza terytorium RP (bez zmiany właściciela) lub zmiany rezydencji podatkowej związanej z utratą przez RP prawa do opodatkowania dochodów ze zbycia składników majątku. (...)"

Rozporządzenie weszło w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, tj. 29 czerwca 2019 r.

Wspomnijmy, że poprzednio, mocą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 stycznia 2019 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów w zakresie podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków (Dz. U. poz. 197) przedłużono - do dnia 7 lipca 2019 r. - terminy do złożenia przez podatników PIT i CIT deklaracji o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków oraz wpłaty podatku należnego wykazanego w tych deklaracjach, za miesiące od stycznia do maja 2019 r.