A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 30 (965) z dnia 20.10.2017

Strata z najmu prywatnego nie może być rozliczona z dochodami z najmu w ramach działalności - interpretacja KIS

Strata powstała z tytułu najmu prywatnego nie może być rozliczona z dochodami uzyskanymi z najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, gdyż są to dwa odrębne źródła przychodów.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2017 r., nr 0111-KDIB1-1.4011.119.2017.1.BS)

Podatniczka uzyskiwała przychody z najmu lokali mieszkalnych w ramach tzw. najmu prywatnego. Najem ten był rozliczany na zasadach ogólnych, a kosztem uzyskania przychodów była m.in. amortyzacja lokali. Na skutek wysokiej amortyzacji podatniczka ponosiła stratę podatkową.

Wraz ze wzrostem ilości wynajmowanych lokali oraz faktem, że najem stał się jej stałą zarobkową działalnością, w 2017 r. podatniczka założyła działalność gospodarczą polegającą na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W związku z tym wystąpiła z pytaniem do organu podatkowego, czy stratę z tytułu najmu prywatnego rozliczanego na zasadach ogólnych może odliczyć od dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podatniczka uważała, że ma prawo rozliczenia straty, gdyż jej zdaniem, ustawodawca nie wyłączył z możliwości rozliczenia z dochodami za następne lata strat ze źródła, jakim jest tzw. prywatny najem.

Organ podatkowy uznał takie stanowisko za nieprawidłowe.

Przede wszystkim wskazał, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o PDOF, źródłami przychodów są:

pozarolnicza działalność gospodarcza,
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze.

Z kolei stosownie do art. 9 ust. 3 ww. ustawy, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Organ podatkowy podkreślił, że przy rozliczaniu straty obowiązuje zasada, że strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła. Skoro więc strata powstała z tytułu najmu prywatnego - czyli źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF, to może ona zostać rozliczona wyłącznie w ramach dochodu uzyskanego z tego właśnie źródła, czyli też z najmu prywatnego. Nie jest więc możliwe odliczenie tej straty z dochodu z działalności gospodarczej, która stanowi odrębne źródło przychodu.