Po ustaniu stosunku pracy wciąż można stosować kwotę zmniejszającą podatek - stanowisko Ministerstwa Finansów

Płatnik (zakład pracy) zmniejsza miesięczną zaliczkę na podatek o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o ile pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złożył zakładowi pracy stosowne oświadczenie (PIT-2), w którym stwierdził, że:

1) nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,

2) nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,

3) nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 updof,

4) nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

5) ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.

PIT-2 dostępny jest w serwisie
www.druki.gofin.pl
w zakładce Podatki dochodowe

PIT-2 nie składa się, jeżeli stan faktyczny wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich nie uległ zmianie. Tak wynika z art. 32 ust. 3 i 3a updof.

Na tle powołanych przepisów pojawiają się wątpliwości, czy po ustaniu zatrudnienia oświadczenie PIT-2 wiąże jeszcze pracodawcę? W naszej ocenie, po ustaniu zatrudnienia oświadczenie to wygasa. Jednak inne stanowisko w tej kwestii wynika z wyroku NSA z 8 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 41/14, o czym informowaliśmy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 14 z 2016 r., w artykule pt. "Rozliczenie wynagrodzenia pracownika po ustaniu zatrudnienia". NSA w powołanym wyroku potwierdził prawo do stosowania kwoty zmniejszającej przy obliczaniu zaliczki na podatek od wynagrodzenia wypłacanego po ustaniu zatrudnienia. Tymczasem w systemie informacji podatkowej nadal znajduje się stanowisko Ministra Finansów (będące przedmiotem wskazanego orzeczenia NSA) z 30 listopada 2012 r., nr DD3/033/22/OBQ/12/PK-463, że w omawianej sytuacji nie stosuje się kwoty zmniejszającej. W związku z tym wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów o zajęcie stanowiska w prezentowanej kwestii.

W odpowiedzi otrzymanej 30 stycznia 2017 r. czytamy, że: "Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 8 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 41/14 oddalił skargę kasacyjną Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 września 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 811/13 na zmianę interpretacji z dnia 30 listopada 2012 r. nr DD3/033/22/OBQ/12/PK-463.

Zatem utrzymany w mocy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 września 2013 r. uchylający przedmiotową zmianę interpretacji jest ostateczny i nie podlega zaskarżeniu.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Warszawie »jeżeli nie doszło do zmian stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia określonego w art. 32 ust. 3 u.p.d.o.f. to sam fakt ustania stosunku pracy powodujący, że strony tego stosunku przestają być dla siebie 'pracownikiem' i 'zakładem pracy' nie oznacza, że płatnik traci uprawnienie do pomniejszenia zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek od wypłaconego wynagrodzenia za ostatni miesiąc obowiązującej umowy o pracę. Skarżąca nadal wypłaca wynagrodzenie z tytułu stosunku pracy, a więc jako zakład pracy natomiast podatnik, którym jest były pracownik nie powiadomił o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, bowiem stan ten nie uległ zmianie.

W związku z powyższym Minister Finansów w zaskarżonej zmianie interpretacji naruszył przepis art. 32 ust. 4 u.p.d.o.f. w zw. z art. 32 ust. 3 u.p.d.o.f. poprzez ich błędną wykładnię polegającą na uznaniu, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego Skarżąca nie powinna zmniejszać należnej zaliczki na podatek dochodowy o 1/12 kwoty wolnej od podatku«.

Podkreślić należy, że przedmiotowy wyrok został wydany w indywidualnej sprawie, i wiąże ten Sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia.

Stosowna adnotacja o uchyleniu przez WSA w Warszawie wskazanej w wystąpieniu zmiany interpretacji indywidualnej zostanie niezwłocznie zamieszczona w bazie SIP.

Jednocześnie, z uwagi na brak innych rozstrzygnięć sądów administracyjnych w zakresie możliwości zmniejszania przez płatnika zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek w przypadku wypłaty wynagrodzenia po ustaniu stosunku pracy, Ministerstwo Finansów prezentuje stanowisko w tym zakresie tożsame z powołanym wyrokiem sądu administracyjnego".