Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 6 (905) z dnia 20.02.2016

Ryczałt za używanie służbowego samochodu do celów prywatnych obejmuje także wartość paliwa - wyrok WSA

(wyrok WSA we Wrocławiu z 23 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Wr 1595/15)

Przedmiotem sporu był przepis art. 12 ust. 2a ustawy o PDOF, zgodnie z którym wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:

1) 250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika do 1.600 cm³;

2) 400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika powyżej 1.600 cm³.

Zdaniem spółki, która wystąpiła z pytaniem do organu podatkowego, kwota ryczałtu określona w ww. przepisie obejmuje wszelkie należności wynikające z użytkowania samochodu służbowego do celów prywatnych, w tym także koszty paliwa. Argumentując swoje stanowisko, spółka powołała uzasadnienie projektu ustawy wprowadzającej te przepisy, z którego wynika, że intencją ustawodawcy było kompleksowe uregulowanie kwestii nieodpłatnego świadczenia uzyskiwanego przez pracowników z tego tytułu oraz wyeliminowanie ryzyka podatkowego związanego z ewentualnym nieprawidłowym wyliczeniem przychodu po stronie pracownika. To, zdaniem spółki, świadczy o tym, że kwota ryczałtu obejmuje wszelkie należności wynikające z używania przez pracownika samochodu służbowego. Jednak te argumenty nie przekonały organu podatkowego, który stwierdził, że wartość zakupionego paliwa do celów prywatnych jest odrębnym świadczeniem, od którego należy określić przychód.

WSA przyznał rację spółce. W uzasadnieniu wskazał m.in., że świadczeniem pracodawcy nie jest samo udostępnienie samochodu. Jest nim również zapewnienie możliwości prawidłowego używania samochodu służbowego, czyli także ponoszenie wszystkich niezbędnych wydatków umożliwiających takie używanie. Nie ma żadnego uzasadnienia, aby jeden rodzaj tych wydatków - jakimi są wydatki na paliwo - uznać za stanowiące odrębne świadczenia. Nie jest przecież możliwe wykorzystywanie samochodu bez zakupu paliwa. Na takie rozumienie przepisu wskazuje także przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja określania wysokości ryczałtu, który został powiązany z pojemnością silnika samochodu. Jest to parametr warunkujący w pierwszej kolejności zużycie paliwa. WSA podkreślił, że nie budzi wątpliwości, iż podobnie jak ryczałtowy zwrot kosztów używania samochodu prywatnego do celów służbowych, także ryczałt, o którym mowa w art. 12 ust. 2a ustawy o PDOF, obejmuje wszystkie koszty - w tym koszty paliwa. Ponadto WSA stwierdził, że niewątpliwie intencją ustawodawcy było uproszczenie obowiązków pracodawcy w zakresie ustalania przychodu, na co wskazuje już sam tytuł ustawy nowelizującej (patrz: ustawa z dnia 7 listopada 2014 r. o ułatwieniu wykonywania działalności gospodarczej) oraz uzasadnienie projektu tej ustawy. Objęcie ryczałtem tylko samego udostępnienia samochodu bez kosztów związanych z jego eksploatacją stanowiłoby natomiast dalsze skomplikowanie rozliczenia.

Od redakcji:

Ten wyrok WSA jest bardzo ważny dla wielu firm i trzeba mieć nadzieję, że organy podatkowe i orzecznictwo przyjmą taki kierunek. W praktyce obliczanie, ile paliwa zużył pracownik na jazdy prywatne, nie tylko utrudni rozliczenie, ale może być jedynie szacunkowe. Wprowadzenie ryczałtu miało to uregulować, ujednolicić i uprościć. Niestety, organy podatkowe, uważając, że koszt paliwa stanowi osobne świadczenie, które jest przychodem u pracownika, skomplikowały ponownie rozliczanie takich wydatków.