Od 2016 r. nie ma obowiązku korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania zobowiązań

Nowe prawo Z dniem 1 stycznia 2016 r. przestał obowiązywać art. 24d updof i art. 15b updop. Na podstawie tych przepisów, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury/rachunku (umowy albo innego dokumentu, jeśli nie istniał obowiązek wystawienia faktury/rachunku) i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, podatnik był obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów. Jeśli termin płatności był dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą ze wskazanych dokumentów trzeba było dokonać z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik miał obowiązek dokonać zmniejszenia, nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty były niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas miał obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

Obowiązujące od 2013 r. regulacje o korekcie kosztów przy braku zapłaty miały na celu wprowadzenie ułatwień dla osób prowadzących działalność gospodarczą. Z założenia mechanizm tzw. korekty kosztów miał przyczyniać się do likwidacji zatorów płatniczych i poprawy sytuacji finansowej przedsiębiorców. W praktyce rozwiązanie to nie spełniło swojej funkcji. Za sprawą ustawy z dnia 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, opublikowanej w Dz. U. pod poz. 1197 (zwanej dalej ustawą nowelizującą) uchylono te przepisy.

W myśl przepisów przejściowych ustawy nowelizującej (art. 5), podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2016 r. dokonali zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów albo zwiększenia przychodów, będą mogli, po zapłaceniu zobowiązań kontrahentowi, zwiększyć koszty uzyskania przychodów, kierując się przy tym uchylonymi regulacjami, w zakresie możliwości zwiększenia kosztów uzyskania przychodów, czyli odpowiednio art. 24d ust. 4 updof i art. 15b ust. 4 updop.

Zwróć uwagę!

Podatnik, który przed 1 stycznia 2016 r. dokonał zmniejszenia kosztów (lub zwiększenia przychodów) w związku z nieuregulowaniem w stosownym terminie zobowiązania, ureguluje to zobowiązanie po tym dniu, zwiększy koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego uprzednio zmniejszenia kosztów (lub zwiększenia przychodów).

Pragniemy zauważyć, że w ustawie nowelizującej ustawodawca nie zawarł przepisów, które odnosiłyby się do podatników CIT, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2016 r. i zakończy się po dniu 31 grudnia 2015 r. W naszej ocenie, oznacza to, że od 1 stycznia 2016 r. wszyscy podatnicy CIT nie muszą zmniejszać kosztów uzyskania przychodów (zwiększać przychodów), jeśli nie uregulują zobowiązania w terminach określonych w uchylonym z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15b updop.