Wydatki na poczęstunek na targach a reprezentacja

Wydatki poniesione przez firmę na zakup produktów spożywczych, w tym słodyczy i napojów bezalkoholowych, przeznaczonych na poczęstunek gości podczas targów, są kosztami reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop, a w konsekwencji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji i handlu materiałami elektrotechnicznymi. Chcąc uzyskać wzrost sprzedaży, promuje oferowane przez siebie towary i produkty, biorąc udział w krajowych i zagranicznych targach oraz spotkaniach w formie minitargów, drzwi otwartych, konferencji itp. Podczas tych imprez na własnym stoisku firmowym prezentuje swoją ofertę obecnym i potencjalnym kontrahentom. W czasie trwania targów na stoisku przygotowuje drobny poczęstunek w postaci słodyczy, paluszków i napojów bezalkoholowych, którymi częstowani są goście odwiedzający stoisko targowe. Poczęstunki te nie są ani wyszukane, ani też wystawne.

W zaprezentowanej sytuacji spółka miała wątpliwości, czy ponoszone przez nią wydatki na przygotowanie tego poczęstunku nie podlegają wyłączeniu z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy w wydanej interpretacji uznał, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Następnie fiskus wskazał, że wyłączając z kosztów podatkowych koszty reprezentacji, ustawa podatkowa nie definiuje terminu "reprezentacja" ani też nie odsyła do innych przepisów prawa. Jednak, jak podkreślił, brak ustawowej definicji tego pojęcia nie oznacza przyzwolenia na dowolne określanie zakresu znaczeniowego tego terminu. W opinii organu podatkowego występujący w obrocie prawnym sposób jego stosowania i rozumienia przez ustawodawcę, a także przez naukę i praktykę prawa sugeruje, że termin ten w zakresie języka prawnego i prawniczego należy rozumieć jako "przedstawicielstwo, reprezentowanie czyichś interesów, występowanie w czyimś imieniu", a nie "wystawność, okazałość, wytworność". Dlatego też termin "reprezentacja" użyty w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop, należy rozumieć właśnie jako "przedstawicielstwo podatnika, działanie w jego imieniu, w jego interesie, na jego rzecz".

Wobec powyższego reprezentacja nie musi odnosić się wyłącznie do okazałości, wystawności, ale do dobrego reprezentowania firmy. W efekcie o reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.

Fiskus wyspecyfikował, że reprezentacja obejmuje zarówno działania zmierzające do:

stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą,
stworzenia korzystnych warunków w celu nawiązania nowych lub też podtrzymania (rozszerzenia) dotychczasowych kontaktów.

Następnie organ podatkowy stwierdził, że art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop nie zawiera żadnych wyjątków, tak odnoszących się do miejsca, w którym obowiązki przedstawicielstwa są realizowane, jak i do wystawności lub braku wystawności w zakresie nabywania usług gastronomicznych, zakupu żywności lub napojów. Z tego względu jego zdaniem wszelkie wydatki wiążące się z reprezentowaniem podatnika nie mogą być zaliczone do kosztów podatkowych niezależnie od tego, czy kontakty z kontrahentami odbywają się w jego siedzibie, czy też poza nią.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 stycznia 2014 r., nr IPTPB3/423-437/13-2/PM)

Komentarz redakcji

Należy wskazać, że stanowisko organu podatkowego stoi w sprzeczności z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013 r., nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521, wydaną w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej. Z interpretacji tej wynika bowiem, że ponoszone przez przedsiębiorców wydatki na drobne poczęstunki, napoje, a także posiłki, niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika czy też poza nią), serwowane podczas prowadzenia rozmów z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami, nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów jako wydatki reprezentacyjne.