Przychód z tytułu świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego

Jestem podatnikiem PIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczę usługi pośrednictwa w zakresie ubezpieczeń na życie. Rachunek za te usługi wystawiam towarzystwu ubezpieczeniowemu po zatwierdzeniu przez nie wystawionych przeze mnie polis. Zatwierdzenie tych polis następuje w miesiącu następnym po ich wystawieniu. W którym miesiącu uzyskuję przychód z tytułu świadczonych usług?

W tym przypadku datą powstania przychodu z tytułu pośrednictwa ubezpieczeniowego będzie dzień zatwierdzenia przez towarzystwo polis ubezpieczeniowych.

Na podstawie art. 14 ust. 1 updof, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z kolei stosownie do art. 14 ust. 1c updof, za datę powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 updof, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

W myśl tego przepisu przychód podatkowy powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi oraz uregulowania należności - datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonania usługi albo częściowym wykonaniem usługi oraz wystawieniem faktury - datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza m.in. art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i updof.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1e updof, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego (art. 14 ust. 1h updof).

Z kolei w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się art. 14 ust. 1c, 1e i 1h updof, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 14 ust. 1i updof).

Z przedstawionego w treści pytania stanu faktycznego wynika, że podatnik świadczy usługi pośrednictwa w zakresie ubezpieczeń na życie. Rachunek za świadczone usługi wystawia towarzystwu ubezpieczeniowemu po zatwierdzeniu przez nie wystawionych klientowi polis. Akceptacja tych polis następuje w miesiącu następnym po ich wystawieniu.

W rezultacie wynagrodzenie za pośrednictwo ubezpieczeniowe przy zawieraniu umów ubezpieczeniowych jest należne podatnikowi po zaakceptowaniu przez towarzystwo polis wystawionych przez podatnika. Wówczas też podatnik wystawia rachunek za wykonaną usługę.

Mając na uwadze specyfikę takiej działalności i zasady współpracy z towarzystwem ubezpieczeniowym, nie można w tym przypadku wiązać momentu powstania przychodu z samym faktem zawarcia umowy ubezpieczenia (wystawienia polisy). Wynagrodzenie za pośrednictwo w zawarciu umowy jest należne dopiero w momencie zaakceptowania przez towarzystwo wydanych przez agenta polis.

Reasumując - w opisanym przypadku datą wykonania usługi, a tym samym datą powstania przychodu z tytułu pośrednictwa ubezpieczeniowego będzie dzień zatwierdzenia przez towarzystwo polis ubezpieczeniowych.