Nieodpłatne świadczenie w przychodach ze zlecenia

Prowadzę małą firmę produkcyjną. Od kilku lat w sezonie letnim dodatkowo zatrudniam zleceniobiorców - mieszkańców okolicznych wiosek. Z racji wysokości ich wynagrodzeń pobieram od nich zaliczki na podatek. W bieżącym roku zapewniam im nieodpłatne dowozy do firmy z miejsca zamieszkania i z powrotem o wartości 140 zł za miesiąc za każdego zleceniobiorcę. Czy to świadczenie niepieniężne należy opodatkować wraz z podstawowym wynagrodzeniem wynikającym z umowy zlecenia, czy osobno?

Przychody z umowy zlecenia uzyskiwane przez osobę fizyczną od przedsiębiorcy stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof. Należy do nich zaliczyć nie tylko wypłacone (lub postawione do dyspozycji) zleceniobiorcy wynagrodzenia, lecz również otrzymane przez niego świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia.

W przypadku świadczeń nieodpłatnych, które nie są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego, zleceniodawca po ustaleniu ich wartości powinien je opodatkować. Dotyczy to również sytuacji, w której świadczenie takie jest jedynym przychodem, jaki otrzymał w danym miesiącu zleceniobiorca. Jeżeli bowiem przedmiotem świadczeń, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 8 tej ustawy, nie są pieniądze, to podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem świadczenia (art. 41 ust. 7 pkt 3 ustawy o pdof). Zaliczkę na podatek od wartości takiego świadczenia oblicza się na zasadach wskazanych w art. 41 ust. 1-1a ustawy o pdof, czyli od przychodu pomniejszonego o miesięczne koszty w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof oraz potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki ZUS.

Gdy natomiast w tym samym miesiącu ma miejsce wypłata należności z umowy zlecenia i udostępnienie zleceniobiorcy nieodpłatnego świadczenia, np. w postaci nieodpłatnego dowozu do firmy, świadczenia te należy zsumować i pobrać zaliczkę na podatek od ich sumy (tj. od łącznego przychodu uzyskanego w danym miesiącu). Wówczas zaliczka od świadczenia niepieniężnego zostaje pobrana z wynagrodzenia za wykonanie zlecenia.

Przykład

Przedsiębiorca podpisał umowę zlecenia z osobą niebędącą jego pracownikiem na kwotę 1.800 zł. Zleceniobiorca nie przystąpił do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego i jest to dla niego jedyne źródło zarobkowania. W lipcu 2016 r. osoba ta poza wynagrodzeniem uzyskała od zleceniodawcy nieodpłatne świadczenie w postaci bezpłatnego dowozu z miejsca zamieszkania do firmy i z powrotem o wartości 140 zł.

Zleceniodawca ustalając zaliczkę na podatek od tych świadczeń dokonał następujących obliczeń:

1)	przychody (1.800 zł + 140 zł)		1.940 zł,
2)	składki na ubezpieczenia społeczne: (1.940 zł × 11,26%),		218,44 zł
3)	podstawa wymiaru składki zdrowotnej: (1.940 zł - 218,44 zł),		1.721,56 zł
4)	składka zdrowotna:
	-	9%	154,94 zł,
	-	7,75%	133,42 zł,
5)	koszty uzyskania przychodu: (1.940 zł - 218,44 zł) × 20%		344,31 zł,
6)	podstawa opodatkowania po zaokrągleniu: 1.940 zł - (344,31 zł + 218,44 zł) = 1.377,25 zł,		1.377 zł
7)	zaliczka na podatek: (1.377 zł × 18%),		247,86 zł
8)	zaliczka do US po zaokrągleniu: (247,86 zł - 133,42 zł) = 114,44 zł,		114 zł
9)	do wypłaty dla zleceniobiorcy: 1.800 zł - (218,44 zł + 154,94 zł + 114 zł).		1.312,62 zł