AC leasingowanego samochodu bez ograniczeń kosztowych

Gdy leasingobiorca sam nie ubezpiecza samochodów osobowych, z których korzysta w ramach zawartych umów leasingu operacyjnego, a koszty ubezpieczeń komunikacyjnych, w tym AC, wkalkulowane są w raty leasingowe, nie można uznać, że leasingobiorca jest podmiotem ubezpieczającym te samochody. W konsekwencji w takim przypadku do leasingobiorcy nie ma zastosowania ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop. Ograniczenie to odnosi się bowiem do rozliczania w kosztach wyłącznie składek na ubezpieczenie samochodu osobowego opłacanych przez podatnika. Tymczasem gdy ubezpieczenie jest wkalkulowane w ratę leasingową leasingobiorca ponosi wyłącznie ekonomiczny ciężar składek opłacanych przez leasingodawcę. Tak rozstrzygnął WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 7 października 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 1033/15.

Spółka w działalności gospodarczej wykorzystuje samochody osobowe użytkowane na podstawie m.in. umów leasingu operacyjnego, których wartość przewyższa równowartość 20.000 euro. Z postanowień tych umów zazwyczaj wynika, że to podmiot oddający samochody w leasing zobowiązany jest do zawarcia umów ubezpieczenia OC, AC i NNW związanych z tymi autami. Wówczas ciężar ekonomiczny składek ubezpieczeniowych opłacanych z tego tytułu przez leasingodawcę jest "przerzucany" na spółkę, gdyż ich wartość wkalkulowana zostaje w wartość raty (czynszu) leasingowego. W zaprezentowanej sytuacji spółka miała wątpliwości, czy może obciążać koszty podatkowe wartością czynszów leasingowych, jeżeli w obciążenia te wkalkulowana jest wartość ubezpieczenia AC. O rozstrzygnięcie tej kwestii wystąpiła do organu podatkowego.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji stwierdził, że obciążenie kosztów wydatkami na ubezpieczenie samochodu osobowego reguluje art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za takie koszty składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Ubezpieczeniem, w którym wysokość składek uzależniona jest od wartości samochodu jest ubezpieczenie AC - tym samym to wartość składki tego ubezpieczenia podlega w kosztach limitowaniu na podstawie przywołanego przepisu. W opinii fiskusa w przypadku leasingowanego auta osobowego dla zastosowania tego ograniczenia bez znaczenia pozostaje kwestia wkalkulowania składki ubezpieczeniowej w kwotę raty leasingowej.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem fiskusa spółka zaskarżyła wydaną przez niego interpretację do WSA. Sąd z kolei uznał tę skargę za zasadną. W uzasadnieniu wydanego orzeczenia wskazał, że z przedstawionego przez spółkę stanu faktycznego nie wynika, że to ona ubezpiecza samochody, z których korzysta w ramach zawartych umów leasingu. Tym samym, w opinii Sądu, to nie do niej, a do leasingodawcy ma zastosowanie ograniczenie rozliczania w kosztach składek ubezpieczenia AC, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop. W konsekwencji według WSA należy uznać, że wydatki ponoszone przez spółkę z tytułu zawartych umów leasingu operacyjnego, o ile umowy te spełniają warunki określone w art. 17b ust. 1 i ust. 2 ustawy o pdop, podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów podatkowych w pełnej poniesionej wysokości.

Należy wskazać, że podobnie jak w zaprezentowanym orzeczeniu, na temat rozliczania AC leasingowanego auta wypowiedział się Dyrektor IS w Katowicach w interpretacji z dnia 17 czerwca 2015 r., nr IBPBI/1/4511-288/15/AP (pisaliśmy na ten temat w GP nr 56 z 13.07.2015 r. na str. 1).